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V1199-18 10 de mayo de 2018 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · rentas en especie

Las primas de seguro de enfermedad para empleados jubilados pueden estar exentas en el IRPF

Se consulta si la exención de las primas de seguro de enfermedad se aplica también a personal jubilado y sus beneficiarios. La DGT responde que sí, siempre que se cumplan los requisitos y límites legales.

La cuestión planteada

Si es aplicable la exención recogida en el artículo 42.3.c) de la Ley 35/2006, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, en el caso de personal jubilado y sus beneficiarios.

El criterio de la DGT

Las primas satisfechas por la empresa para la cobertura de enfermedad del empleado (incluido el jubilado), su cónyuge y descendientes, no se consideran rendimiento del trabajo si no exceden los 500 euros anuales por persona (o 1.500 euros si tienen discapacidad). El exceso sobre estos límites se considerará retribución en especie.

Implicaciones prácticas

  • La cobertura de enfermedad para jubilados y sus familiares mantiene el tratamiento de exención fiscal.
  • El exceso sobre los límites de 500 o 1.500 euros anuales por beneficiario constituye rendimiento en especie.
  • La empresa debe monitorizar el coste individualizado por cada beneficiario para determinar la base imponible.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto fiscal de la extensión de coberturas a familiares de jubilados.
  • Analizar la estructura de costes de las primas por beneficiario para evitar retribuciones en especie inesperadas.

Checklist

  • Verificar que la prima anual por persona no supere los 500 euros.
  • Comprobar si algún beneficiario tiene discapacidad para aplicar el límite de 1.500 euros.
  • Identificar si el beneficiario es empleado, cónyuge o descendiente.
  • Controlar el exceso de la prima para su correcta integración en la base imponible.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1199-18 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 10/05/2018 Normativa LIRPF, 35/2006, Art. 42-3-c. Descripción de hechos En el marco de la política retributiva del grupo al que pertenecen las tres sociedades consultantes, se formalizó, el 23 de diciembre de 2015, un convenio colectivo que regula las condiciones laborales y salariales que afectan al personal con contrato laboral que presta sus servicios en las compañías a las que resulta aplicable dicho convenio. El referido convenio recoge, como prestación social, una póliza de asistencia sanitaria a cargo de las consultantes, complementaria a la Seguridad Social, en favor de empleados (estén en activo o ya se hayan jubilado) y sus beneficiarios (entendiéndose como tales a los que la Seguridad Social reconoce el derecho a la asistencia sanitaria bajo el mismo número de afiliación del trabajador y situaciones de viudedad u orfandad respecto al titular). Cuestión planteada Si es aplicable la exención recogida en el artículo 42.3.c) de la Ley 35/2006, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, en el caso de personal jubilado y sus beneficiarios. Contestación completa El artículo 17.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF, define los rendimientos íntegros del trabajo como “todas las contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en especie, que deriven, directa o indirectamente, del trabajo personal o de la relación laboral o estatutaria y no tengan el carácter de rendimientos de actividades económicas”. Con carácter general, el artículo 42.1 de la LIRPF recoge la siguiente definición de rentas en especie: “Constituyen rentas en especie la utilización, consumo u obtención, para fines particulares, de bienes, derechos o servicios de forma gratuita o por precio inferior al normal de mercado, aun cuando no supongan un gasto real para quien las conceda. Cuando el pagador de las rentas entregue al contribuyente importes en metálico para que éste adquiera los bienes, derechos o servicios, la renta tendrá la consideración de dineraria.” El tratamiento fiscal de las pólizas de seguros que, en base al referido convenio colectivo, las sociedades consultantes tuvieran concertadas a favor de sus empleados (tanto en activo como jubilados) se regiría por lo establecido en el artículo 42 de la LIRPF. Según establece el artículo 42.3.c) de la LIRPF: “3. Estarán exentos los siguientes rendimientos del trabajo en especie: (…). c) Las primas o cuotas satisfechas a entidades aseguradoras para la cobertura de enfermedad, cuando se cumplan los siguientes requisitos y límites: 1.º Que la cobertura de enfermedad alcance al propio trabajador, pudiendo también alcanzar a su cónyuge y descendientes. 2.º Que las primas o cuotas satisfechas no excedan de 500 euros anuales por cada una de las personas señaladas en el párrafo anterior o de 1.500 euros para cada una de ellas con discapacidad. El exceso sobre dicha cuantía constituirá retribución en especie. (…)”. Partiendo, por tanto, de que las tomadoras de los respectivos contratos serían las sociedades consultantes, las primas que dichas sociedades satisfagan a una entidad aseguradora por la suscripción de un contrato de seguro de enfermedad y asistencia sanitaria, en el que figure como asegurado el propio empleado (incluido el personal jubilado), su cónyuge y/o descendientes, no tendrán la consideración de rendimiento del trabajo para el empleado, con el limite anteriormente mencionado. El exceso de prima satisfecho que pueda existir sobre dicha cuantía de 500 euros anuales por cada una de las personas señaladas anteriormente, o de 1.500 euros para cada una de ellas con discapacidad, tendrá la consideración de rendimiento del trabajo en especie para el empleado y se valorará por el coste para el pagador la entidad consultante- incluyendo los tributos que graven la operación. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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