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V1195-22 27 de mayo de 2022 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · intereses de demora

Los intereses de demora por devolución de ingresos indebidos de la AEAT no tributan en el IRPF

El consultante pregunta si los intereses de demora recibidos tras una devolución de ingresos indebidos por parte de la AEAT deben tributar en el IRPF. La DGT responde que, según el Tribunal Supremo, estos intereses no están sujetos al impuesto.

La cuestión planteada

Tributación en el IRPF de los referidos intereses.

El criterio de la DGT

Los intereses de demora abonados por la Agencia Tributaria al efectuar una devolución de ingresos indebidos no están sujetos al IRPF. Aunque tradicionalmente se consideraban ganancias patrimoniales, el Tribunal Supremo ha establecido que no tienen que incluirse en la declaración del impuesto.

Implicaciones prácticas

  • Los intereses de demora recibidos por devoluciones de la AEAT no deben integrarse en la base imponible del IRPF.
  • No existe obligación de declarar estos importos como ganancias patrimoniales en la declaración de la renta.

Puntos de planificación

  • Valorar la correcta exclusión de estos importos en las declaraciones de IRPF de ejercicios con devoluciones de ingresos indebidos.
  • Analizar la consistencia de la información declarada frente a las notificaciones de devolución de la AEAT.

Checklist

  • Verificar que los intereses de demora recibidos no se hayan incluido en la base imponible del IRPF.
  • Comprobar que la naturaleza de la devolución sea por ingresos indebidos.
  • Contrastar los importos de intereses recibidos con los datos de la declaración presentada.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1195-22 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 27/05/2022 Normativa Ley 35/2006. Descripción de hechos Como consecuencia de la estimación de una reclamación económico-administrativa, la Agencia Estatal de Administración Tributaria (AEAT) devuelve al consultante lo indebidamente ingresado junto con los intereses de demora. Cuestión planteada Tributación en el IRPF de los referidos intereses. Contestación completa En el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas los intereses percibidos por el contribuyente tienen diferente calificación, en función de su naturaleza remuneratoria o indemnizatoria. Los intereses remuneratorios constituyen la contraprestación, bien de la entrega de un capital que debe ser reintegrado en el futuro, bien del aplazamiento en el pago, otorgado por el acreedor o pactado por las partes. Estos intereses tributarán en el impuesto como rendimientos del capital mobiliario, salvo cuando, de acuerdo con lo previsto en el artículo 25 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29), proceda calificarlos como rendimientos de la actividad empresarial o profesional. Por otro lado, los intereses indemnizatorios tienen como finalidad resarcir al acreedor por los daños y perjuicios derivados del incumplimiento de una obligación o el retraso en su correcto cumplimiento. Estos intereses, debido a su carácter indemnizatorio, no pueden calificarse como rendimientos del capital mobiliario, lo que nos lleva al ámbito de las ganancias patrimoniales. La determinación legal del concepto de ganancias y pérdidas patrimoniales se recoge en el artículo 33.1 de la Ley 35/2006 estableciendo que “son ganancias y pérdidas patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasión de cualquier alteración en la composición de aquél, salvo que por esta Ley se califiquen como rendimientos”. Partiendo de ese concepto y de lo dispuesto en el artículo 25 de la misma ley, los intereses de demora correspondientes a devoluciones de ingresos indebidos realizadas por la AEAT se consideraban ganancia patrimonial, a efectos de su tributación en el IRPF. Ahora bien, la sentencia 1651/2020, de 3 de diciembre, del Tribunal Supremo (Sala de lo Contencioso-Administrativo), estableció como criterio interpretativo que “los intereses de demora abonados por la Agencia Tributaria al efectuar una devolución de ingresos indebidos no están sujetos al IRPF”. Por tanto, dando contestación a la cuestión planteada, los intereses de demora abonados por la AEAT en la devolución de ingresos indebidos que ha efectuado al consultante no tienen incluirse en la declaración del Impuesto. Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del día 18).

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