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V1188-20 30 de abril de 2020 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Criterio vigente
Impuesto sobre Sociedades · actividad económica

No se puede cumplir el requisito de actividad económica con dos trabajadores a media jornada

Una empresa de arrendamiento de viviendas consulta si contratar a dos personas a media jornada equivale a tener un trabajador a jornada completa. La DGT responde que no se cumple el requisito legal para considerar que existe actividad económica.

La cuestión planteada

Si la exigencia de tener un trabajador a jornada completa se podría suplir mediante la contratación de dos personas a media jornada, sumando entre ambas las mismas horas de trabajo de una jornada completa.

El criterio de la DGT

Para que el arrendamiento de inmuebles sea actividad económica en el Impuesto sobre Sociedades, se requiere utilizar al menos una persona empleada con contrato laboral y jornada completa. No se entiende cumplido este requisito mediante la contratación de dos o más trabajadores con contrato laboral a media jornada, ya que al menos uno de ellos debe tener contrato a jornada completa.

Implicaciones prácticas

  • La contratación de varios trabajadores a media jornada no permite calificar el arrendamiento de inmuebles como actividad económica.
  • El incumplimiento de este requisito impide la aplicación de la normativa del Impuesto sobre Sociedades para este tipo de rentas.

Puntos de planificación

  • Valorar la contratación de al menos un empleado con contrato a jornada completa para cumplir el requisito legal.
  • Analizar la estructura de costes frente a la necesidad de cumplir la exigencia de jornada completa.

Checklist

  • Verificar que la plantilla cuenta con al menos un trabajador con contrato laboral a jornada completa.
  • Comprobar que la suma de horas de trabajadores a media jornada no sustituye la exigencia legal.
  • Confirmar que la actividad de arrendamiento cumple el requisito de actividad económica según el art. 5.1 LIS.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1188-20 Órgano SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Fecha salida 30/04/2020 Normativa LIS Ley 27/2014 art. 5-1 Descripción de hechos La entidad consultante tiene intención de acogerse al régimen especial de arrendamiento de viviendas. La entidad consultante es una empresa familiar de reducida dimensión, que tiene sólo 8 viviendas para el arrendamiento y un único socio la persona física PF1. Se plantea una cuestión relativa a la tenencia de un asalariado a jornada completa, en concreto si sería posible tener a los dos hijos de la persona física PF1 en la entidad consultante, a media jornada cada uno, sumando entre ambos las mismas horas de trabajo que una jornada completa. De esta manera ambos podrían seguir estudiando y a su vez tendrían la oportunidad de conocer mejor el negocio, con esta solución se diversificaría el riesgo. Cuestión planteada Si la exigencia de tener un trabajador a jornada completa se podría suplir mediante la contratación de dos personas a media jornada, sumando entre ambas las mismas horas de trabajo de una jornada completa. Contestación completa El artículo 5.1 de la Ley 27/2014, del Impuesto sobre Sociedades, de 27 de noviembre, (en adelante, LIS) establece que: “1. Se entenderá por actividad económica la ordenación por cuenta propia de los medios de producción y de recursos humanos o de uno de ambos con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios. En el caso de arrendamiento de inmuebles, se entenderá que existe actividad económica, únicamente cuando para su ordenación se utilice, al menos, una persona empleada con contrato laboral y jornada completa. En el supuesto de entidades que formen parte del mismo grupo de sociedades según los criterios establecidos en el artículo 42 del Código de Comercio, con independencia de la residencia y de la obligación de formular cuentas anuales consolidadas, el concepto de actividad económica se determinará teniendo en cuenta a todas las que formen parte del mismo.” El artículo 5 define actividad económica como la ordenación por cuenta propia de los medios de producción y de recursos humanos con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios, entendiendo que para el caso de arrendamiento de inmuebles existirá actividad económica cuando para su ordenación se utilice, al menos, una persona empleada con contrato laboral y a jornada completa. En el ámbito del Impuesto sobre Sociedades, debe tenerse en cuenta la autonomía del concepto de actividad económica frente al mismo concepto regulado para otras figuras impositivas. En este sentido, el preámbulo de la LIS justifica la nueva inclusión de una definición de actividad económica, hasta entonces referenciada al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, ante la necesidad de que el Impuesto sobre Sociedades, que grava por excelencia las rentas procedentes de actividades económicas, contenga una definición adaptada a la propia naturaleza de las personas jurídicas. Por tanto, la interpretación del concepto de actividad económica en el ámbito del Impuesto sobre Sociedades debe realizarse a la luz del funcionamiento empresarial societario, y puede diferir de la interpretación que se realice del mismo en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, por cuanto el mismo concepto puede tener finalidades diferentes y específicas en cada figura impositiva. En este sentido, precisamente, el artículo 3 del Código Civil, de aplicación en la interpretación de las normas tributarias, señala que “las normas se interpretarán según el sentido propio de sus palabras, en relación con el contexto, los antecedentes históricos y legislativos, y la realidad social del tiempo en que han de ser aplicadas, atendiendo fundamentalmente al espíritu y finalidad de aquéllas”. En el caso concreto del arrendamiento de inmuebles, la LIS establece que dicha actividad tiene la condición de económica cuando para su ordenación se utilice, al menos, una persona empleada con contrato laboral y jornada completa. Por tanto, no se entenderá cumplido este requisito por el hecho de tener dos o más trabajadores con contrato laboral a media jornada, sino que, al menos, uno de ellos ha tener contrato laboral a jornada completa. En conclusión, de los datos señalados en la consulta planteada, en este supuesto no se pueden entender cumplidos los requisitos establecidos en el artículo 5.1 de la LIS a los efectos de determinar que la entidad desarrolla una actividad económica. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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