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V1170-19 28 de mayo de 2019 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · retenciones

Se puede deducir la cantidad que debió ser retenida si el error es imputable al retenedor

Un empleado pregunta si puede deducir en su declaración de IRPF las retenciones que su empresa no aplicó correctamente. La DGT responde que, al ser una empresa privada, puede deducir la cantidad que debió ser retenida siempre que el error sea culpa del retenedor.

La cuestión planteada

Posibildad de deducirse en la declaración del IRPF-2018 las retenciones procedentes.

El criterio de la DGT

El perceptor de rentas puede deducir de la cuota la cantidad que debió ser retenida cuando la retención no se practicó o fue inferior a la debida por causa imputable al retenedor. Esta posibilidad no aplica a retribuciones legalmente establecidas satisfechas por el sector público, donde solo se deducen las cantidades efectivamente retenidas.

Implicaciones prácticas

  • El contribuyente puede aplicar en su declaración la retención que legalmente correspondía aunque no se haya practicado.
  • La posibilidad de deducir retenciones no practicadas por error del retenedor no es aplicable a retribuciones del sector público.
  • En el ámbito privado, el error en la cuantía de la retención por parte de la empresa no perjudica el derecho a la deducción del perceptor.

Puntos de planificación

  • Valorar la naturaleza de la entidad pagadora para determinar si aplica la excepción del sector público.
  • Verificar la correspondencia entre las retenciones aplicadas y los tipos legales vigentes en el ejercicio.

Checklist

  • Comprobar si la entidad pagadora pertenece al sector público o privado.
  • Identificar si la falta de retención o la cuantía inferior se debe a un error del retenedor.
  • Contrastar las retenciones efectivamente practicadas con las que legalmente debieron aplicarse.
  • Asegurar que la deducción en la declaración de IRPF se ajusta a la cantidad que debió ser retenida.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1170-19 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 28/05/2019 Normativa Ley 35/2006, art. 99 Descripción de hechos Según indica el consultante en su escrito, la empresa de la que es empleado le ha practicado en 2018 sobre las percepciones salariales que le ha satisfecho unas retenciones inferiores a las procedentes. Cuestión planteada Posibildad de deducirse en la declaración del IRPF-2018 las retenciones procedentes. Contestación completa El artículo 99 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29), después de establecer en su apartado 2 la obligación de retener, dispone en su apartado 5 lo siguiente: “El perceptor de rentas sobre las que deba retenerse a cuenta de este impuesto computará aquéllas por la contraprestación íntegra devengada. Cuando la retención no se hubiera practicado o lo hubiera sido por un importe inferior al debido, por causa imputable al retenedor u obligado a ingresar a cuenta, el perceptor deducirá de la cuota la cantidad que debió ser retenida. En el caso de retribuciones legalmente establecidas que hubieran sido satisfechas por el sector público, el perceptor sólo podrá deducir las cantidades efectivamente retenidas. (…)”. Respecto a qué se entiende por “retribuciones legalmente establecidas”, el Tribunal Económico-Administrativo-Central resolviendo un recurso extraordinario de alzada para la unificación de criterio determinó por resolución de 7 de julio de 1999, respecto a estas retribuciones en un supuesto de personal laboral contratado por una Administración Pública, que se refiere a “las retribuciones satisfechas al personal funcionario o laboral, por aquellos Entes públicos cuyos créditos para gastos tengan carácter limitativo, ya sean de la Administración estatal, autonómica o local”. En el presente caso, según se indica en el escrito de consulta, el retenedor u obligado a ingresar a cuenta se corresponde con una “sociedad anónima de capital privado”, por tanto, no se trata de unas retribuciones satisfechas por el sector público, por lo que desde esta consideración el consultante —en aplicación de lo dispuesto en el segundo párrafo del precepto legal antes transcrito— podrá deducir de la cuota la cantidad que debió ser retenida siempre que la práctica incorrecta de la retención lo hubiera sido por causa imputable al retenedor u obligado a ingresar a cuenta. Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del día 18).

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