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V1030-19 10 de mayo de 2019 · SG de Impuestos sobre el Consumo Criterio vigente
IVA · tipo impositivo

El producto 'NATUR SLE-1 PLUS2' tributa al 10% de IVA si es idóneo para la obtención de alimentos

Una empresa consulta qué tipo de IVA se aplica a un ácido propiónico natural utilizado para inhibir bacterias y hongos en productos de panificación. La DGT determina que se aplica el tipo reducido si el producto es idóneo para la nutrición humana o animal.

La cuestión planteada

Tipo impositivo aplicable a afectos del Impuesto sobre el Valor Añadido.Tipo impositivo aplicable a afectos del Impuesto sobre el Valor Añadido.

El criterio de la DGT

Se aplica el tipo del 10% a las entregas del producto consultado siempre que, directamente o mezclado con otros, sea susceptible de ser utilizado habitual e idóneamente para la obtención de productos destinados a la nutrición humana o animal. Esta consideración depende de sus características objetivas de aptitud e idoneidad según el Código Alimentario, independientemente del uso final que le dé el adquirente. Si no se cumplen estos requisitos, el tipo aplicable será el 21%.

Implicaciones prácticas

  • El tipo del 10% se determina por la aptitud técnica del producto y no por el uso específico que el cliente final le otorgue.
  • La clasificación depende de la observancia de las características objetivas de aptitud e idoneidad establecidas en el Código Alimentario.
  • La falta de idoneidad para la nutrición humana o animal obliga a la aplicación del tipo general del 21%.

Puntos de planificación

  • Valorar la adecuación técnica del producto según los estándares del Código Alimentario.
  • Analizar la naturaleza del producto para determinar si su uso es habitual e idóneo en la obtención de alimentos.

Checklist

  • Verificar si el producto cumple con las características del Código Alimentario.
  • Comprobar si el producto es apto para la nutrición humana o animal.
  • Evaluar si el uso del producto es habitual en procesos de obtención de alimentos.
  • Documentar la idoneidad técnica del producto para justificar el tipo reducido.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1030-19 Órgano SG de Impuestos sobre el Consumo Fecha salida 10/05/2019 Normativa Ley 37/1992 art. 90-Uno- 91-Uno-1-1º y 2º Descripción de hechos La entidad consultante se dedica a la comercialización de un producto denominado "NATUR SLE-1 PLUS2", que es ácido propionico natural obtenido a partir de procesos fermentativos naturales sobre un soporte de harina, que inhibe el crecimiento de bacterias y hongos. Este producto se distingue por su perfil de fermentación optimizado para distintas aplicaciones, especialmente en productos de panificación. Cuestión planteada Tipo impositivo aplicable a afectos del Impuesto sobre el Valor Añadido.Tipo impositivo aplicable a afectos del Impuesto sobre el Valor Añadido. Contestación completa 1.- El artículo 90, apartado uno de la Ley 37/1992 de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE del 29), señala que el Impuesto se exigirá al tipo del 21 por ciento, salvo lo dispuesto en el artículo siguiente. Por su parte, el artículo 91, apartado uno.1, números 1º y 2º de la citada Ley establece que se aplicará el tipo del 10 por ciento a las entregas, adquisiciones intracomunitarias o importaciones de: "1º. Las sustancias o productos, cualquiera que sea su origen que, por sus características, aplicaciones, componentes, preparación y estado de conservación, sean susceptibles de ser habitual e idóneamente utilizados para la nutrición humana o animal, de acuerdo con lo establecido en el Código Alimentario y las disposiciones dictadas para su desarrollo, excepto las bebidas alcohólicas. Se entiende por bebida alcohólica todo líquido apto para el consumo humano por ingestión que contenga alcohol etílico. A los efectos de este número no tendrán la consideración de alimento el tabaco ni las sustancias no aptas para el consumo humano o animal en el mismo estado en que fuesen objeto de entrega, adquisición intracomunitaria o importación. 2º. Los animales, vegetales y los demás productos susceptibles de ser utilizados habitual e idóneamente para la obtención de los productos a que se refiere el número anterior, directamente o mezclados con otros de origen distinto.". Se trata, por tanto, de una serie de productos que tributan al tipo reducido por sus características objetivas de aptitud, idoneidad y habitualidad para obtener a partir de ellos productos aptos para el consumo humano o animal, sin perjuicio del uso posterior que se haga de los mismos, que no influirá en esta consideración. 2.- En lo que se refiere a la función de los aditivos alimentarios, hay que tomar en consideración las definiciones que de los mismos se contienen en el Real Decreto 3177/1983, de 16 de noviembre, por el que se aprueba la Reglamentación técnico-sanitaria de Aditivos Alimentarios (BOE de 28 de diciembre). Dicho Real Decreto, en su artículo 2 considera como aditivo alimentario cualquier sustancia que, normalmente, no se consuma como alimento en sí, ni se use como ingrediente característico en la alimentación, independientemente de que tenga o no valor nutritivo, y cuya adición intencionada a los productos alimenticios, con un propósito tecnológico en la fase de su fabricación, transformación, preparación, tratamiento, envase, transporte o almacenamiento tenga, o pueda esperarse razonablemente que tenga, directa o indirectamente, como resultado que el propio aditivo o sus subproductos se conviertan en un componente de dichos productos alimenticios. 3.- En consecuencia, tributarán por el Impuesto sobre el Valor Añadido al tipo impositivo del 10 por ciento las entregas, adquisiciones intracomunitarias e importaciones del producto objeto de consulta (“NATUR SLE-1 PLUS2”), efectuadas por empresarios o profesionales siempre que dichos productos, directamente o mezclados con otros, sean susceptibles de ser habitual e idóneamente utilizados para la obtención de productos que por sus características, aplicaciones, componentes, preparación y estado de conservación se destinen a la nutrición humana o animal de acuerdo con lo establecido en el Código Alimentario, disposiciones dictadas para su desarrollo y la propia Ley del Impuesto en el artículo 91.Uno.1.1º, con independencia del uso final a que se destine por el adquirente. En caso de no cumplirse los requisitos anteriores, el tipo impositivo aplicable a las citadas operaciones será el 21 por ciento. 4.- Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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