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V1029-23 26 de abril de 2023 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · deducción por inversión en vivienda habitual

No se puede aplicar la deducción por vivienda habitual si se ha perdido la titularidad del inmueble

Una contribuyente pregunta si puede seguir aplicando la deducción por inversión en vivienda habitual tras haber donado su parte de la propiedad a su hijo, aunque siga residiendo en ella y sea deudora de la hipoteca. La DGT responde que la pérdida de la propiedad impide aplicar la deducción.

La cuestión planteada

Posibilidad de aplicarse la deducción por inversión en vivienda habitual prevista en la disposición transitoria decimoctava de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

El criterio de la DGT

El derecho a la deducción por inversión en vivienda habitual está ligado a la titularidad del pleno dominio del inmueble, ya sea total o parte indivisa. Al dejar de ser propietaria de la vivienda, la contribuyente pierde el derecho a practicar la deducción, independientemente de que continúe residiendo en ella o mantenga la deuda hipotecaria.

Implicaciones prácticas

  • La pérdida del pleno dominio o de la parte indivisa del inmueble extingue el derecho a la deducción.
  • La residencia efectiva en la vivienda o la persistencia de la deuda hipotecaria no mantienen el derecho a la deducción tras la pérdida de la titularidad.
  • La donación de la propiedad a terceros supone el cese inmediato de la aplicación de la deducción por inversión en vivienda habitual.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto fiscal de la pérdida de la deducción en caso de realizar transmisiones de la propiedad.
  • Analizar la conveniencia de mantener la titularidad del inmueble para preservar los beneficios fiscales derivados de la disposición transitoria decimoctava.

Checklist

  • Verificar si se mantiene la titularidad del pleno dominio o de una parte indivisa del inmueble.
  • Comprobar si se han realizado transmisiones o donaciones de la propiedad durante el periodo impositivo.
  • Confirmar que la deducción aplicada se fundamenta en la propiedad y no solo en la residencia o la deuda hipotecaria.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1029-23 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 26/04/2023 Normativa LIRPF. Ley 35/2006. Disposición transitoria 18ª. Descripción de hechos La consultante adquirió una vivienda junto a su ex cónyuge en enero de 2004 con la finalidad de residir en ella como vivienda habitual. En el momento de la adquisición firmó un contrato de crédito hipotecario con una entidad bancaria figurando ambos ex cónyuges como prestatarios de la operación. En octubre de 2006, los ex cónyuges donaron la titularidad del pleno dominio de la vivienda en favor del hijo que tienen en común. Dicha donación no modificó la relación crediticia con la entidad bancaria manteniéndose ambos como deudores del crédito. A pesar de ello, la consultante ha continuado residiendo en la vivienda hasta el día de hoy. Cuestión planteada Posibilidad de aplicarse la deducción por inversión en vivienda habitual prevista en la disposición transitoria decimoctava de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Contestación completa Con efectos desde 1 de enero de 2013, la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se adoptan diversas medidas tributarias dirigidas a la consolidación de las finanzas públicas y al impulso de la actividad económica (BOE de 28 de diciembre), ha suprimido el apartado 1 del artículo 68 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobada por la Ley 35/2006, de 28 de noviembre (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF, que regulaba la deducción por inversión en vivienda habitual. No obstante, la citada Ley 16/2012 ha añadido una disposición transitoria decimoctava en la LIRPF que regula un régimen transitorio que permite practicar dicha deducción a aquellos contribuyentes que cumplan determinados requisitos. En concreto, dicha disposición establece en su apartado 1, entre otros, lo siguiente: “1. Podrán aplicar la deducción por inversión en vivienda habitual en los términos previstos en el apartado 2 de esta disposición: a) Los contribuyentes que hubieran adquirido su vivienda habitual con anterioridad a 1 de enero de 2013 o satisfecho cantidades con anterioridad a dicha fecha para la construcción de la misma. b) (…) c) (…) En todo caso, resultará necesario que el contribuyente hubiera practicado la deducción por inversión en vivienda habitual en relación con las cantidades satisfechas para la adquisición o construcción de dicha vivienda en un periodo impositivo devengado con anterioridad a 1 de enero de 2013, salvo que hubiera resultado de aplicación lo dispuesto en el artículo 68.1.2º. de esta Ley en su redacción vigente a 31 de diciembre de 2012.” El artículo 68.1 de la LIRPF en su redacción vigente a 31 de diciembre de 2012 establece, en su número 1º, la configuración general de la deducción disponiendo que, con arreglo a determinados requisitos y circunstancias, los contribuyentes podrán deducirse un determinado porcentaje “de las cantidades satisfechas en el período de que se trate por la adquisición o rehabilitación de la vivienda que constituya o vaya a constituir la residencia habitual del contribuyente”. Al respecto debe tenerse en cuenta que el criterio que este Centro Directivo viene manteniendo en cuanto a considerar una vivienda como habitual, y aplicar los incentivos fiscales relacionados con la inversión en la vivienda habitual del contribuyente, está ligado a la titularidad del pleno dominio del inmueble, bien sea en su totalidad o en una determinada parte indivisa. En el presente caso, la consultante dejó de ser propietaria de la vivienda en 2006, al donarle a su hijo la parte de la misma de la que era propietaria. En consecuencia, la consultante no tiene derecho a practicar la deducción por inversión en vivienda habitual desde el momento en el que la vivienda dejó de ser de su propiedad, con independencia de que siga residiendo en ella, y de la situación formal en que se encuentre el préstamo hipotecario que empleó para adquirirla en 2004. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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