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V1025-19 10 de mayo de 2019 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · anualidades por alimentos

Los gastos por cuidado del hijo incluidos en el convenio de divorcio permiten aplicar las especialidades por alimentos

Se consulta si los importes por cuidado del hijo establecidos en un convenio regulador de divorcio pueden tributar como anualidades por alimentos. La DGT responde que, si la obligación de pago está determinada por decisión judicial, se pueden aplicar las especialidades de los artículos 64 y 75 de la Ley del IRPF.

La cuestión planteada

Incidencia del importe satisfecho por cuidado del hijo, que recoge el convenio regulador de divorcio en la tributación del IRPF.

El criterio de la DGT

La incidencia de las anualidades por alimentos en el IRPF está determinada por el contenido del convenio regulador aprobado judicialmente. Si el convenio contempla el pago de gastos de cuidado del hijo, el contribuyente podrá aplicar las especialidades de los artículos 64 y 75 de la Ley del IRPF mientras exista la obligación judicial de pagar la pensión de alimentos y se satisfagan efectivamente dichas anualidades.

Implicaciones prácticas

  • Los gastos de cuidado del hijo pactados en convenio regulador califican como anualidades por alimentos.
  • La aplicación de las especialidades de los artículos 64 y 75 de la LIRPF requiere la existencia de una obligación judicial de pago.
  • Es preceptivo el cumplimiento efectivo de los pagos para poder aplicar el tratamiento fiscal correspondiente.

Puntos de planificación

  • Valorar la estructura de los convenios reguladores para asegurar que los gastos de cuidado queden expresamente vinculados a la obligación de alimentos.
  • Verificar la concordancia entre los pagos realizados y lo estipulado en la resolución judicial.

Checklist

  • Comprobar que el convenio regulador ha sido aprobado judicialmente.
  • Verificar que el concepto de cuidado del hijo esté incluido en la obligación de alimentos del convenio.
  • Acreditar la realización efectiva de los pagos de las anualidades.
  • Validar que los importes cumplen con los requisitos de los artículos 64 y 75 de la LIRPF.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 2 de 2 Documento seleccionado Nº de consulta V1025-19 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 10/05/2019 Normativa Ley 18/1991 art. LIRPF- Ley 35/2006- Arts- 64 y 75 Descripción de hechos Conforme a la propuesta de convenio regulador de divorcio de fecha 27 de abril de 2006, aprobado por sentencia de 14 de junio de 2006, el consultante se obliga al pago, en concepto de alimentos, de una cantidad mensual. Adicionalmente se establece que abone por el mismo concepto otra cantidad mensual en concepto de gastos por cuidado hasta que el hijo menor cumpla los dieciséis años. El hijo nació el 22 de junio de 2001. Cuestión planteada Incidencia del importe satisfecho por cuidado del hijo, que recoge el convenio regulador de divorcio en la tributación del IRPF. Contestación completa Las anualidades por alimentos a favor de los hijos tienen su incidencia en la liquidación del IRPF a través de las “especialidades aplicables en los supuestos de anualidades por alimentos a favor de los hijos” que se recogen en los artículos 64 y 75 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29). Así, el artículo 64 establece lo siguiente: “Los contribuyentes que satisfagan anualidades por alimentos a sus hijos por decisión judicial sin derecho a la aplicación por estos últimos del mínimo por descendientes previsto en el artículo 58 de esta Ley, cuando el importe de aquéllas sea inferior a la base liquidable general, aplicarán la escala prevista en el número 1.º del apartado 1 del artículo 63 de esta Ley separadamente al importe de las anualidades por alimentos y al resto de la base liquidable general. La cuantía total resultante se minorará en el importe derivado de aplicar la escala prevista en el número 1.º del apartado 1 del artículo 63 de esta Ley, a la parte de la base liquidable general correspondiente al mínimo personal y familiar incrementado en 1.980 euros anuales, sin que pueda resultar negativa como consecuencia de tal minoración”. En el mismo sentido se manifiesta el artículo 75 de la Ley del Impuesto para el cálculo de la cuota íntegra autonómica: “Los contribuyentes que satisfagan anualidades por alimentos a sus hijos por decisión judicial sin derecho a la aplicación por estos últimos del mínimo por descendientes previsto en el artículo 58 de esta Ley, cuando el importe de aquéllas sea inferior a la base liquidable general, aplicarán la escala prevista en el número 1.º del apartado 1 del artículo anterior separadamente al importe de las anualidades por alimentos y al resto de la base liquidable general. La cuantía total resultante se minorará en el importe derivado de aplicar la escala prevista en el número 1.º del apartado 1 del artículo 74 de esta Ley a la parte de la base liquidable general correspondiente al mínimo personal y familiar que resulte de los incrementos o disminuciones a que se refiere el artículo 56.3 de esta Ley, incrementado en 1.980 euros anuales, sin que pueda resultar negativa como consecuencia de tal minoración”. Conforme con esta regulación legal, la incidencia en la tributación del consultante de las anualidades por alimentos satisfechas en favor de los hijos, incidencia recogida en los artículos 64 y 75 de la Ley del Impuesto con la denominación de “especialidades aplicables en los supuestos de anualidades por alimentos a favor de los hijos”, viene determinada por el contenido del convenio regulador aprobado judicialmente. El convenio contempla el pago de los gastos de cuidado del hijo menor hasta el momento en que éste cumpla la edad de dieciséis años, circunstancia que se produce el 22 de junio de 2017. Por tanto, mientras exista la obligación por parte del consultante, de pagar la pensión de alimentos a favor de su hijo por decisión judicial, éste podrá aplicar las especialidades establecidas en los artículos 64 y 75 de la Ley del Impuesto en su declaración de IRPF, siempre que satisfaga efectivamente las anualidades que se fijen en el convenio o sentencia judicial que corresponda. Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley General Tributaria.

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