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V0942-14 2 de abril de 2014 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · ganancia patrimonial

La donación de fincas rústicas constituye una ganancia o pérdida patrimonial en el IRPF, salvo cumplimiento de requisitos específicos

Se consulta si el donante de fincas rústicas puede aplicar un beneficio fiscal por la transmisión. La DGT responde que, aunque el donatario pueda aplicar reducciones en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, esto no permite al donante aplicar la exención en el IRPF.

La cuestión planteada

Si, en el IRPF, el donante puede aplicar algún beneficio fiscal a la ganancia o pérdida patrimonial que se produce por la donación de las fincas rústicas.

El criterio de la DGT

La transmisión lucrativa de fincas rústicas genera una ganancia o pérdida patrimonial para el donante. Para que no exista ganancia o pérdida patrimonial, deben cumplirse los requisitos del artículo 20.6 de la Ley 29/1987. El cumplimiento de los requisitos de la Ley 19/1995 para obtener reducciones en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones no es suficiente para aplicar la exención en el IRPF.

Implicaciones prácticas

  • La exención en el IRPF por donación de fincas rústicas requiere el cumplimiento estricto de la Ley 29/1987.
  • El beneficio fiscal obtenido en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones no garantiza la exención de la ganancia patrimonial en el IRPF.
  • El donante debe verificar la concurrencia de los requisitos del artículo 20.6 de la Ley 29/1987 para evitar la tributación.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto fiscal en el IRPF del donante frente al ahorro en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones del donatario.
  • Analizar la concurrencia de los requisitos específicos de la Ley 29/1987 antes de formalizar la transmisión.

Checklist

  • Verificar el cumplimiento de los requisitos del artículo 20.6 de la Ley 29/1987.
  • Comprobar que la reducción en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones no se utiliza como base para la exención en el IRPF.
  • Confirmar la naturaleza de la transmisión como donación de fincas rústicas.
  • Evaluar la existencia de ganancia o pérdida patrimonial tras la transmisión.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0942-14 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 02/04/2014 Normativa LIRPF 35/2006, art. 33.3.c); Ley 19/1995, arts. 9.2, 11C Descripción de hechos El consultante es titular de fincas rústicas que pretende donar a su hijo titular de una explotación agraria prioritaria. Esta donación se hará en escritura pública. El donatario va a aplicar, en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, la reducción en la base imponible prevista en la Ley de modernización de las explotaciones agrarias. Cuestión planteada Si, en el IRPF, el donante puede aplicar algún beneficio fiscal a la ganancia o pérdida patrimonial que se produce por la donación de las fincas rústicas. Contestación completa De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 33.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de los impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), la transmisión lucrativa “inter vivos” de unas fincas rústicas constituyen para el donante una ganancia o pérdida patrimonial. Por su parte, el apartado 3.c) del mismo artículo establece que no existirá ganancia o pérdida patrimonial: “c) Con ocasión de las transmisiones lucrativas de empresas o participaciones a las que se refiere el apartado 6 del artículo 20 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. Los elementos patrimoniales que se afecten por el contribuyente a la actividad económica con posterioridad a su adquisición deberán haber estado afectos ininterrumpidamente durante, al menos, los cinco años anteriores a la fecha de la transmisión.” Por otra parte, en el caso planteado, dado que se cumplen las condiciones establecidas en los artículos 11 y 9.2 de la Ley 19/1995, de 4 de julio, de modernización de las explotaciones agrarias (BOE del 5 de julio), el donatario de las fincas rústicas tendrá derecho a la reducción del 75% en la base imponible del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, opción que parece que va a ejercitar. Esta opción por los beneficios fiscales previstos en la Ley 19/1995 determina la inaplicabilidad de la reducción por transmisión gratuita “inter vivos” del artículo 20.6 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, reguladora del impuesto sucesorio, tal y como se indica en el epígrafe 1.2.e) de la Resolución 2/1999, de 23 de marzo, dictada por esta Dirección General, relativa a la aplicación de las reducciones en la base imponible del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en materia de vivienda habitual y empresa familiar (BOE del 10 de abril). El cumplimiento de los requisitos establecidos en los citados artículos 11 y 9.2 de la Ley 19/1995 no sería suficiente para entender cumplidos los requisitos establecidos para la aplicación de la exención en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, al ser necesario para su aplicación el cumplimiento de los requisitos establecidos en el referido artículo 20.6 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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