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V0869-19 24 de abril de 2019 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · rendimientos del trabajo

Las ayudas para gastos de oftalmología y odontología no tributan si se destinan al restablecimiento de la salud

Se consulta si las ayudas económicas para gastos de oftalmología y odontología pagadas por la empresa deben tributar en el IRPF. La DGT responde que no tributan si se destinan al tratamiento o restablecimiento de la salud y no están cubiertas por el Servicio de Salud o Mutualidad.

La cuestión planteada

Consideración de las citadas ayudas económicas como renta sujeta o no a tributación en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y a su sistema de retenciones.

El criterio de la DGT

Las ayudas económicas para gastos de enfermedad no cubiertos por el Servicio de Salud o Mutualidad que se destinen al tratamiento o restablecimiento de la salud no son renta sujeta al IRPF. Si la prestación tiene como fin paliar la situación económica del perceptor y no la asistencia sanitaria, constituye rendimiento del trabajo sujeto a impuesto. Las ayudas para oftalmología y odontología quedan excluidas de gravamen si cumplen la finalidad de restablecimiento de la salud.

Implicaciones prácticas

  • Las ayudas para oftalmología y odontología no integran la base imponible del IRPF si su fin es el restablecimiento de la salud.
  • La prestación debe estar destinada específicamente a la asistencia sanitaria y no a paliar la situación económica del empleado.
  • Se requiere que los gastos no estén cubiertos por el Servicio de Salud o la Mutualidad correspondiente.

Puntos de planificación

  • Valorar la naturaleza de las ayudas otorgadas por la empresa para asegurar que su finalidad sea estrictamente sanitaria.
  • Analizar si las prestaciones actuales podrían interpretarse como un complemento salarial en lugar de una ayuda para la salud.

Checklist

  • Verificar que la ayuda se destina exclusivamente al tratamiento o restablecimiento de la salud.
  • Comprobar que el gasto no está cubierto por el Servicio de Salud o la Mutualidad.
  • Asegurar que la prestación no tiene como objetivo principal paliar la situación económica del trabajador.
  • Documentar la finalidad sanitaria de la ayuda para justificar la no tributación.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0869-19 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 24/04/2019 Normativa LIRPF. Ley 35/2006. Art. 17 Descripción de hechos El convenio colectivo de la entidad consultante contempla el abono de prestaciones sociales tanto para los colaboradores de la empresa como para sus beneficiarios (cónyuge, pareja de hecho e hijos menores de 23 años). Las ayudas sociales de carácter económico, tienen por objeto sufragar gastos de oftalmología (gafas para la vista y lentillas) y gastos odontológicos, previa presentación de la correspondiente factura. Cuestión planteada Consideración de las citadas ayudas económicas como renta sujeta o no a tributación en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y a su sistema de retenciones. Contestación completa El artículo 17.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29), en adelante LIRPF, define los rendimientos íntegros del trabajo como “todas las contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en especie, que deriven, directa o indirectamente, del trabajo personal o de la relación laboral o estatutaria y no tengan el carácter de rendimientos de actividades económicas”. De conformidad con esta definición, las ayudas económicas a las que se hace referencia en el escrito de consulta presentado, constituyen, en principio, rendimientos del trabajo para sus perceptores, sujetos al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y a su sistema de retenciones a cuenta. No obstante, no tendrán la consideración de renta sujeta al Impuesto aquellas ayudas económicas que se concedan por gastos de enfermedad no cubiertos por el Servicio de Salud o Mutualidad correspondiente, que se destinen al tratamiento o restablecimiento de la salud, entendiendo a estos efectos el empleo de las diversas fórmulas de asistencia sanitaria para reponer la salud del beneficiario. Cualquier otra prestación de tipo social que no responda con exactitud a los términos antes descritos, concedida en relación con enfermedades o lesiones pero cuyo fin sea paliar o aliviar la situación económica del perceptor, implicará una mayor capacidad económica en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y, por tanto, constituirá renta sujeta a dicho Impuesto, pues su finalidad es ajena al concepto de asistencia sanitaria, entendido como la prestación de servicios sanitarios orientados a la recuperación de la salud de las personas. Igualmente, estarán sujetas al Impuesto como rendimiento del trabajo, todas aquellas ayudas económicas concedidas por gastos de enfermedad o sanitarios cubiertos por el Servicio de Salud o Mutualidad correspondiente. En consecuencia, en el supuesto planteado en la consulta, en la medida que se cumplan las condiciones y requisitos anteriormente señalados, quedarán excluidas de gravamen las ayudas para sufragar gastos de oftalmología (gafas para la vista y lentillas) y gastos odontológicos. En la medida que dichas ayudas queden exoneradas de gravamen, no estarán sujeta al sistema de retenciones a cuenta del Impuesto. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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