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V0740-21 29 de marzo de 2021 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · rendimientos de actividades económicas

Las opciones de compra de acciones recibidas como retribución tributan como rendimientos de actividades económicas en especie

Un profesional recibe el derecho a comprar acciones de un cliente a un precio inferior al de mercado como pago por sus servicios. La DGT determina que esto constituye un rendimiento de actividad económica en especie.

La cuestión planteada

Cómo tributa en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas la entrega de esas acciones a través del ejercicio del citado programa.

El criterio de la DGT

La concesión de opciones de compra de acciones como retribución por servicios de una actividad económica se califica como rendimientos de actividades económicas en especie. Si las opciones son intransmisibles, el rendimiento es la diferencia positiva entre el valor de mercado de las acciones el día del ejercicio y el precio pagado. No aplica la exención de entrega de acciones a trabajadores activos. El valor de mercado en el momento del ejercicio será el valor de adquisición para futuras ganancias o pérdidas patrimoniales.

Implicaciones prácticas

  • Las opciones de compra recibidas por profesionales se integran en la base imponible de rendimientos de actividades económicas.
  • No es aplicable la exención por entrega de acciones prevista para trabajadores por cuenta ajena.
  • El valor de mercado de las acciones en el momento del ejercicio constituye el nuevo valor de adquisición para el cálculo de futuras ganancias patrimoniales.

Puntos de planificación

  • Valoración del impacto fiscal de la integración de estos rendimientos en la base imponible de la actividad económica.
  • Determinación del valor de mercado de las acciones al momento del ejercicio para establecer la base de costes futuros.

Checklist

  • Verificar la naturaleza de la relación entre el profesional y el emisor de las opciones.
  • Calcular la diferencia entre el valor de mercado de las acciones y el precio de ejercicio.
  • Integrar la diferencia positiva en la declaración de rendimientos de actividades económicas.
  • Registrar el valor de mercado del ejercicio como coste de adquisición para la futura transmisión.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0740-21 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 29/03/2021 Normativa LIRPF, Ley 35/2006, Art. 27 y 42. Descripción de hechos El consultante desarrolla una actividad económica y uno de sus clientes, como retribución a los servicios prestados, le ha ofrecido la participación en su programa de compra de acciones, por medio del cual tiene derecho a comprar acciones de la empresa cliente a un precio inferior a su valor de mercado. Cuestión planteada Cómo tributa en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas la entrega de esas acciones a través del ejercicio del citado programa. Contestación completa El artículo 27.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF, define los rendimientos íntegros de actividades económicas como “aquellos que, procediendo del trabajo personal y del capital conjuntamente, o de uno solo de estos factores, supongan por parte del contribuyente la ordenación por cuenta propia de medios de producción y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios. Por su parte, el artículo 42.1 de la LIRPF señala que “constituyen rentas en especie la utilización, consumo u obtención, para fines particulares, de bienes, derechos o servicios de forma gratuita o por precio inferior al normal de mercado, aun cuando no supongan un gasto real para quien las conceda”. Conforme con lo anterior, la concesión al consultante de opciones de compra de acciones de una empresa como retribución por los servicios prestados por éste en el ejercicio de su actividad económica, deberá calificarse como rendimientos de actividades económicas en especie. En la medida que se trate de opciones de compra intransmisibles, los rendimientos se valorarán por la diferencia positiva entre el valor de mercado de las acciones el día en que se ejercite la opción de compra y la cantidad satisfecha por el consultante. Sobre tales rendimientos no resultará de aplicación la exención prevista en el artículo 42.3.f) de la LIRPF al referirse la misma a la entrega de acciones a trabajadores en activo. Por último, el valor de mercado de la acción el día en que se ejercite la opción de compra tendrá la consideración de valor de adquisición de la misma a los efectos del cálculo de la ganancia o pérdida patrimonial en el caso de una futura venta de dichas acciones. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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