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V0733-14 17 de marzo de 2014 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · método fifo

El método FIFO se aplica a todos los valores homogéneos sin distinguir si están pignorados o no

Se consulta si para calcular ganancias y pérdidas en la venta de acciones se debe aplicar el método FIFO sobre todo el conjunto de valores homogéneos o si se debe separar las acciones pignoradas de las no pignoradas. La DGT responde que la pignoración no altera la homogeneidad de los valores.

La cuestión planteada

Si la aplicación del método FIFO (se entienden vendidas en primer lugar las primeras acciones adquiridas), para el cálculo de las ganancias y pérdidas patrimoniales en la venta de acciones, se aplica sobre todos los valores homogéneos, o de forma independiente para las acciones no pignoradas y las pignoradas, dada su indisponibilidad para el consultante.

El criterio de la DGT

Para determinar la antigüedad de los valores vendidos mediante el método FIFO, se debe tener en cuenta la fecha de adquisición de todos los valores sin distinguir si sobre ellos recae una prenda. El hecho de que parte de los valores estén pignorados no altera la homogeneidad de los valores a efectos del IRPF.

Implicaciones prácticas

  • La pignoración de acciones no permite segmentar el cálculo de la base imponible de la ganancia o pérdida patrimonial.
  • El método FIFO debe aplicarse sobre la totalidad de las unidades de un mismo valor homogéneo, independientemente de su disponibilidad jurídica.
  • La determinación de la antigüedad de los valores vendidos se rige por la fecha de adquisición de todas las unidades del activo.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto de la antigüedad de las acciones pignoradas en el cálculo de la base imponible.
  • Analizar la homogeneidad de los activos financieros en cartera para evitar errores en la aplicación del método FIFO.

Checklist

  • Verificar la fecha de adquisición de todas las acciones del mismo emisor.
  • Confirmar que no se han separado las acciones pignoradas de las no pignoradas en el cálculo del FIFO.
  • Comprobar la homogeneidad de los valores antes de aplicar el método de salida de existencias.
  • Validar que el cálculo de ganancias y pérdidas patrimoniales integra la totalidad de los valores homogéneos.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0733-14 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 17/03/2014 Normativa Ley 35/2006, artículo 37.; RIRPF, RD 439/2007, artículo 8. Descripción de hechos El consultante ha realizado a lo largo del ejercicio operaciones de compra y venta de acciones admitidas a cotización en bolsa, que reúnen las características de valores homogéneos. Con posterioridad ha contratado con entidades financieras diferentes operaciones de crédito, constituyendo prenda sobre dichas acciones en garantía del pago de los créditos, lo que determina la indisponibilidad de las acciones pignoradas hasta el momento en que el consultante cumpla las obligaciones garantizadas. Cuestión planteada Si la aplicación del método FIFO (se entienden vendidas en primer lugar las primeras acciones adquiridas), para el cálculo de las ganancias y pérdidas patrimoniales en la venta de acciones, se aplica sobre todos los valores homogéneos, o de forma independiente para las acciones no pignoradas y las pignoradas, dada su indisponibilidad para el consultante. Contestación completa El artículo 37.2 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), determina —en relación con la valoración de las alteraciones patrimoniales procedentes de transmisiones onerosas de valores admitidos a negociación en alguno de los mercados regulados de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 21 de abril de 2004, relativa a los mercados de instrumentos financieros, y representativos de la participación en fondos propios de sociedades o entidades— lo siguiente: “2. A efectos de lo dispuesto en los párrafos a), b) y c) del apartado anterior, cuando existan valores homogéneos se considerará que los transmitidos por el contribuyente son aquéllos que adquirió en primer lugar. Asimismo, cuando no se transmita la totalidad de los derechos de suscripción, se entenderá que los transmitidos corresponden a los valores adquiridos en primer lugar. Cuando se trate de acciones totalmente liberadas, se considerará como antigüedad de las mismas la que corresponda a las acciones de las cuales procedan.” Por su parte, el artículo 8 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE de 31 de marzo), dispone: “A los exclusivos efectos de este Impuesto, se considerarán valores o participaciones homogéneos procedentes de un mismo emisor aquéllos que formen parte de una misma operación financiera o respondan a una unidad de propósito, incluida la obtención sistemática de financiación, sean de igual naturaleza y régimen de transmisión, y atribuyan a sus titulares un contenido sustancialmente similar de derechos y obligaciones. No obstante, la homogeneidad de un conjunto de valores no se verá afectada por la eventual existencia de diferencias entre ellos en lo relativo a su importe unitario; fechas de puesta en circulación, de entrega material o de fijación de precios; procedimientos de colocación, incluida la existencia de tramos o bloques destinados a categorías específicas de inversores; o cualesquiera otros aspectos de naturaleza accesoria. En particular, la homogeneidad no resultará alterada por el fraccionamiento de la emisión en tramos sucesivos o por la previsión de ampliaciones.” De acuerdo con dicho artículo, el hecho de que parte de los valores se encuentren pignorados no alteraría la homogeneidad de los valores a efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, por lo que, de tratarse de valores homogéneos, para determinar la antigüedad de los valores vendidos habrá que tener en cuenta la fecha de adquisición de todos los valores, sin distinguir unos de otros en función de que sobre los mismos recaiga o no una prenda. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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