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V0649-21 18 de marzo de 2021 · SG de Impuestos sobre el Consumo Criterio vigente
IVA · tipo impositivo

El sulfato de hierro tributa al 10% de IVA si es apto para la nutrición animal

Una empresa consulta qué tipo de IVA se aplica a la importación de sulfato de hierro usado como aditivo en alimentos para animales. La DGT responde que se aplica el tipo reducido si el producto es apto para la nutrición animal.

La cuestión planteada

Tipo impositivo aplicable a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido.

El criterio de la DGT

El sulfato de hierro tributará al 10% de IVA si, por sus características, es susceptible de ser utilizado habitual e idóneamente para la obtención de productos destinados a la nutrición animal. Este criterio se aplica independientemente del uso posterior que haga el adquirente. Si no cumple estas condiciones de aptitud, se aplicará el tipo general del 21%.

Implicaciones prácticas

  • La determinación del tipo impositivo depende de las propiedades intrínsecas del sulfato de hierro.
  • El uso final que el comprador otorgue al producto es irrelevante para la aplicación del tipo reducido.
  • La falta de aptitud técnica para la nutrición animal obliga a aplicar el tipo general del 21%.

Puntos de planificación

  • Valorar la idoneidad técnica del producto para su uso en nutrición animal.
  • Analizar la documentación técnica que acredite las características del sulfato de hierro.

Checklist

  • Verificar si el sulfato de hierro es apto para la nutrición animal.
  • Comprobar si el uso es habitual e idóneo para la obtención de productos de nutrición.
  • Asegurar que la documentación técnica respalda la aptitud del producto.
  • Confirmar la aplicación del tipo del 10% solo si se cumplen las condiciones de aptitud.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0649-21 Órgano SG de Impuestos sobre el Consumo Fecha salida 18/03/2021 Normativa Ley 37/1992 art. 90-Uno-91-Uno-1-1º y 2º Descripción de hechos La entidad consultante importa sulfato de hierro que es utilizado como aditivo en la producción de alimentos para animales. Cuestión planteada Tipo impositivo aplicable a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido. Contestación completa 1.- El artículo 90, apartado uno, de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de 29 de diciembre), establece que el Impuesto sobre el Valor Añadido se exigirá al tipo impositivo del 21 por ciento, salvo lo previsto en el artículo 91 siguiente. Por otro lado, el artículo 91, apartado uno.1, números 1º y 2º de la Ley 37/1992, establece lo siguiente: "Uno. Se aplicará el tipo del 10 por ciento a las operaciones siguientes: 1. Las entregas, adquisiciones intracomunitarias o importaciones de los bienes que se indican a continuación: 1º. Las sustancias o productos, cualquiera que sea su origen que, por sus características, aplicaciones, componentes, preparación y estado de conservación, sean susceptibles de ser habitual e idóneamente utilizados para la nutrición humana o animal, de acuerdo con lo establecido en el Código Alimentario y las disposiciones dictadas para su desarrollo. Se excluyen de lo dispuesto en el párrafo anterior: a) Las bebidas alcohólicas. Se entiende por bebida alcohólica todo líquido apto para el consumo humano por ingestión que contenga alcohol etílico. b) Las bebidas refrescantes, zumos y gaseosas con azúcares o edulcorantes añadidos. A los efectos de este número no tendrán la consideración de alimento el tabaco ni las sustancias no aptas para el consumo humano o animal en el mismo estado en que fuesen objeto de entrega, adquisición intracomunitaria o importación. 2.º Los animales, vegetales y los demás productos susceptibles de ser utilizados habitual e idóneamente para la obtención de los productos a que se refiere el número anterior, directamente o mezclados con otros de origen distinto. (....).”. En el citado número 2º se incluyen una serie de productos que tributan al tipo reducido por sus características objetivas de aptitud, idoneidad y habitualidad para obtener a partir de ellos los productos aptos para el consumo humano o animal incluidos en el número 1º anterior, sin perjuicio del uso posterior que se haga de los mismos, que no influirá en esta consideración. 2.- En consecuencia, tributarán por el Impuesto sobre el Valor Añadido al tipo del 10 por ciento las entregas, adquisiciones intracomunitarias o importaciones del bien objeto de consulta (sulfato de hierro) que, conforme a la legislación vigente, directamente o mezclado con otros productos, sea susceptible de ser habitual e idóneamente utilizado para la obtención de productos, incluidos en el artículo 91.Uno.1.1º de la Ley 37/1992, que por sus características, aplicaciones, componentes, preparación y estado de conservación se destinen a la nutrición humana o animal, con independencia del uso a que se destine por el adquirente o importador. En otro caso, las operaciones relativas a dicho producto tributarán por el Impuesto sobre el Valor Añadido al tipo impositivo del 21 por ciento. 3.- Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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