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V0574-16 10 de febrero de 2016 · SG de Impuestos sobre el Consumo Criterio vigente
IVA · exención

La formación por un organismo autónomo está exenta de IVA si cumple requisitos específicos

Un organismo autónomo consulta si la contratación de profesores para impartir formación en sistemas de información geográfica está sujeta a IVA. La DGT señala que la exención de las clases a título particular se aplica si se cumplen ciertos requisitos de la normativa.

La cuestión planteada

Tributación por el Impuesto sobre el Valor Añadido.

El criterio de la DGT

Los servicios de formación están exentos de IVA si las clases son prestadas por personas físicas, las materias están incluidas en los planes de estudios del sistema educativo y no es necesario darse de alta en las tarifas de actividades empresariales o artísticas del Impuesto sobre Actividades Económicas. El cumplimiento de este último requisito se da si la actividad se incluye en un epígrafe de la Sección Segunda (Actividades Profesionales) de dichas tarifas.

Implicaciones prácticas

  • La exención de IVA requiere que la prestación sea realizada por personas físicas.
  • Las materias impartidas deben estar integradas en los planes de estudios del sistema educativo.
  • La actividad debe estar encuadrada en un epígrafe de la Sección Segunda de las tarifas del IAE para no requerir alta en actividades empresariales.

Puntos de planificación

  • Verificar la integración de los contenidos formativos en el sistema educativo oficial.
  • Evaluar la naturaleza de la prestación para asegurar que es realizada por personas físicas.

Checklist

  • Comprobar que el instructor es una persona física.
  • Validar que las materias forman parte de los planes de estudios educativos.
  • Confirmar que el epígrafe del IAE corresponde a la Sección Segunda.
  • Asegurar que no se requiere alta en tarifas de actividades empresariales o artísticas.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0574-16 Órgano SG de Impuestos sobre el Consumo Fecha salida 10/02/2016 Normativa Ley 37/1992 art. 20-Uno-10º Descripción de hechos El Organismo Autónomo consultante contrata a profesores para que impartan formación relativa a sistemas de información geográfica. Cuestión planteada Tributación por el Impuesto sobre el Valor Añadido. Contestación completa 1.- 1.- De acuerdo con lo establecido en el artículo 4, apartado uno, de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de 29 de diciembre): “Uno. Estarán sujetas al impuesto las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas en el ámbito espacial del impuesto por empresarios o profesionales a título oneroso, con carácter habitual u ocasional, en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional, incluso si se efectúan en favor de los propios socios, asociados, miembros o partícipes de las entidades que las realicen.”. El artículo 5, apartado uno, letra a) de la Ley 37/1992 dispone que, a los efectos de lo dispuesto en dicha Ley, se reputarán empresarios o profesionales “Las personas o entidades que realicen las actividades empresariales o profesionales definidas en el apartado siguiente de dicho artículo.”. En este sentido, el apartado dos de este artículo 5 define las actividades empresariales o profesionales en los siguientes términos: "Dos. Son actividades empresariales o profesionales las que impliquen la ordenación por cuenta propia de factores de producción materiales y humanos o de uno de ellos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios. En particular, tienen esta consideración las actividades extractivas, de fabricación, comercio y prestación de servicios, incluidas las de artesanía, agrícolas, forestales, ganaderas, pesqueras, de construcción, mineras y el ejercicio de profesiones liberales y artísticas. (…).”. Por tanto, el consultante tendrá la condición de empresario o profesional a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido en la medida que ordene un conjunto de medios personales y materiales, con independencia y bajo su responsabilidad, para desarrollar una actividad empresarial mediante la realización continuada de entregas de bienes o prestaciones de servicios, asumiendo el riesgo y ventura que pueda producirse en el desarrollo de tal actividad. 2.- El número 10º, apartado uno, artículo 20 de la Ley 37/1992 dispone que: “Uno. Estarán exentas de este impuesto las siguientes operaciones: (…) 10.º Las clases a título particular prestadas por personas físicas sobre materias incluidas en los planes de estudios de cualquiera de los niveles y grados del sistema educativo. No tendrán la consideración de clases prestadas a título particular, aquéllas para cuya realización sea necesario darse de alta en las tarifas de actividades empresariales o artísticas del Impuesto sobre Actividades Económicas.”. Es criterio reiterado de este Centro Directivo que la aplicación de la exención prevista en el precepto anteriormente transcrito estará condicionada a la concurrencia de los siguientes requisitos: a) Que las clases sean prestadas por personas físicas. b) Que las materias sobre las que versen las clases estén comprendidas en alguno de los planes de estudios de cualquiera de los niveles y grados del sistema educativo español. La competencia para determinar si las materias que son objeto de enseñanza se encuentran o no incluidas en algún plan de estudios del sistema educativo corresponde al Ministerio de Educación, Cultura y Deporte. c) Que en caso de que no resultase de aplicación la exención que establece el artículo 82.1.c) del Texto Refundido de la Ley reguladora de las Haciendas Locales, aprobado por el Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo, tampoco sea necesario darse de alta en la Tarifa de Actividades Empresariales o Artísticas del Impuesto sobre Actividades Económicas para prestar los referidos servicios. En particular, cumplirá este requisito siempre que la actividad se encuentre incluida en un epígrafe correspondiente a la Sección Segunda (Actividades Profesionales) de las Tarifas de Impuesto sobre Actividades Económicas. En consecuencia, los servicios de formación prestados por el consultante se encontrarán exentos del Impuesto sobre el Valor Añadido siempre que se cumplan los requisitos anteriores. 3.- Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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