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V0511-14 25 de febrero de 2014 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · individualización de rentas

Los rendimientos de actividades económicas se atribuyen a quien los realiza, independientemente del régimen matrimonial

Se consulta si los rendimientos de una actividad económica pueden considerarse gananciales. La DGT responde que la atribución de rentas en el IRPF se basa en el origen de la renta y no en el régimen económico del matrimonio.

La cuestión planteada

Si, desde el punto de vista tributario, puede considerarse ganancial el rendimiento económico de la actividad.

El criterio de la DGT

La individualización de las rentas se realiza en función del origen o fuente de las mismas, sin tener en cuenta el régimen económico del matrimonio. En el caso de rendimientos de actividades económicas, se consideran obtenidos por quienes realicen de forma habitual, personal y directa la ordenación de los medios de producción y recursos humanos. Se presume que estos requisitos concurren en los titulares de las actividades económicas.

Implicaciones prácticas

  • La titularidad de los rendimientos de actividades económicas en el IRPF es individual y no depende del régimen de gananciales.
  • El control de los medios de producción y recursos humanos determina la atribución de la renta al sujeto que los gestione.
  • El régimen económico matrimonial no altera la base imponible ni la declaración de rentas de la actividad económica propia.

Puntos de planificación

  • Valorar la gestión de los medios de producción para asegurar la titularidad de la renta.
  • Analizar la concordancia entre la realidad de la actividad y la declaración de rendimientos en el IRPF.

Checklist

  • Verificar que la ordenación de medios de producción es personal y directa.
  • Comprobar que la actividad se realiza de forma habitual.
  • Confirmar que la atribución de rentas en el IRPF se ajusta al origen de la fuente económica.
  • Asegurar que el régimen matrimonial no condiciona la declaración de los rendimientos de la actividad.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0511-14 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 25/02/2014 Normativa LIRPF 35/2006, art. 11. Descripción de hechos La consultante, jubilada del Régimen Especial de Trabajadores Autónomos de la Seguridad Social desde el 30 de junio de 2010, ha mantenido desde dicha fecha la titularidad de la actividad económica que desarrollaba (Fabricación en serie de piezas de carpintería, parqué y estructuras de madera para la construcción, epígrafe 463 del IAE). Como responsable de la actividad, desde la fecha de jubilación, figura un hijo de la consultante. La titularidad de todos los bienes y derechos afectos a la actividad tienen carácter ganancial. Cuestión planteada Si, desde el punto de vista tributario, puede considerarse ganancial el rendimiento económico de la actividad. Contestación completa La individualización de rentas, es decir, a quién deben atribuirse estas rentas, se encuentra regulada en el artículo 11 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de los impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre). En el apartado de 1 de dicho precepto, se establece: “1. La renta se entenderá obtenida por los contribuyentes en función del origen o fuente de aquélla, cualquiera que sea, en su caso, el régimen económico del matrimonio.” Es decir, para la individualización de las rentas no se tendrá en consideración el régimen económico de los matrimonios, por lo que, a efectos del IRPF, no tiene ninguna importancia la naturaleza ganancial o no de las rentas obtenidas dentro de un matrimonio. Por lo que se refiere a los rendimientos de actividades económicas, como se trata del caso planteado, el apartado 4 del citado artículo 11 de la Ley del Impuesto, establece: “4. Los rendimientos de las actividades económicas se considerarán obtenidos por quienes realicen de forma habitual, personal y directa la ordenación por cuenta propia de los medios de producción y los recursos humanos afectos a las actividades. Se presumirá, salvo prueba en contrario, que dichos requisitos concurren en quienes figuren como titulares de las actividades económicas.” En consecuencia, será con la regla de individualización de este apartado 4 del artículo 11 de la Ley del Impuesto, como deberá atribuirse los rendimientos obtenidos en la actividad citada en el escrito de consulta. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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