Volver al índice
V0509-16 9 de febrero de 2016 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · rendimientos de actividades profesionales

Los premios por obras o contratos de creación artística tributan como rendimientos de actividades profesionales

Un escultor consulta si los premios por obras presentadas o por contratos de creación artística deben retenerse como actividad profesional. La DGT responde que, al ser consecuencia de su actividad económica, califican como rendimientos profesionales.

La cuestión planteada

Retención aplicable sobre los premios a las obras presentadas y a los premios consistentes en la adjudicación de un contrato de servicio de creación artística para la realización de la escultura.

El criterio de la DGT

Los premios obtenidos por un escultor, ya sean por obras presentadas o por adjudicación de contratos de creación artística, son rendimientos de actividades profesionales. Al ser rentas de actividades profesionales, están sujetas a retención por parte del pagador. El tipo de retención general es del 15%, o del 7% para nuevos profesionales bajo las condiciones del Reglamento del IRPF.

Implicaciones prácticas

  • Los premios por creación artística deben integrarse como rendimientos de actividades profesionales.
  • El pagador tiene la obligación de aplicar la retención correspondiente en la fuente.
  • Se debe aplicar el tipo general del 15% o el tipo reducido del 7% si se cumplen los requisitos de nuevos profesionales.

Puntos de planificación

  • Valorar la correcta clasificación de los ingresos por premios en la contabilidad de la actividad profesional.
  • Analizar si se cumplen los requisitos del Reglamento del IRPF para aplicar el tipo de retención reducido.

Checklist

  • Verificar que el pagador aplique la retención de actividades profesionales sobre el importe del premio.
  • Comprobar si el profesional cumple los requisitos para el tipo de retención del 7%.
  • Asegurar la inclusión de estos premios en la declaración de la renta como rendimientos de actividades económicas.
  • Validar que la naturaleza del premio derive de la actividad económica del artista.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0509-16 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 09/02/2016 Normativa RIRPF. Art. 95 Descripción de hechos El consultante desarrolla la actividad artística de escultor (epígrafe 861). Entre lo ingresos que obtiene se encuentran los correspondientes a premios convocados por administraciones públicas, asociaciones y otros organismos. Cuestión planteada Retención aplicable sobre los premios a las obras presentadas y a los premios consistentes en la adjudicación de un contrato de servicio de creación artística para la realización de la escultura. Contestación completa El artículo 27.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29), define los rendimientos de actividades económicas como “aquellos que, procediendo del trabajo personal y del capital conjuntamente, o de uno solo de estos factores, supongan por parte del contribuyente la ordenación por cuenta propia de medios de producción y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios. En particular, tienen esta consideración los rendimientos de las actividades extractivas, de fabricación, comercio o prestación de servicios, incluidas las de artesanía, agrícolas, forestales, ganaderas, pesqueras, de construcción, mineras, y el ejercicio de profesiones liberales, artísticas y deportivas”. Conforme con esta definición, los premios obtenidos por el consultante (tanto los correspondientes a obras presentadas como los consistentes como en la adjudicación de un contrato de servicio de creación artística para la realización de la escultura) en el ámbito del ejercicio de su actividad económica de artista plástico (escultor) procede calificarlos como rendimientos profesionales en cuanto son consecuencia de su actividad artística, actividad ésta cuyos rendimientos tienen también la consideración expresa de profesionales en el artículo 95.2 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE del día 31), que otorga tal consideración —entre otros— a los derivados del ejercicio de las actividades incluidas en las secciones segunda y tercera de las tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas, estando encuadrada la actividad de escultor en el grupo 861 —"pintores, escultores, ceramistas, artesanos, grabadores y artistas similares"— de la referida sección segunda (actividades profesionales). Esta calificación como rendimientos de actividades profesionales comporta su sometimiento a retención, pues se trata de rentas sujetas a esta modalidad de pagos a cuenta que son satisfechas por un obligado a retener o ingresar a cuenta (las entidades públicas o privadas convocantes de los premios) —así resulta de lo dispuesto en los artículos 75 y 76 del Reglamento del Impuesto—, practicándose aquella según lo dispuesto en el apartado 1 del ya citado artículo 95: “Cuando los rendimientos sean contraprestación de una actividad profesional, se aplicará el tipo de retención del 15 por ciento sobre los ingresos íntegros satisfechos. No obstante lo dispuesto en el párrafo anterior, en el caso de contribuyentes que inicien el ejercicio de actividades profesionales, el tipo de retención será del 7 por ciento en el período impositivo de inicio de actividades y en los dos siguientes, siempre y cuando no hubieran ejercido actividad profesional alguna en el año anterior a la fecha de inicio de las actividades. Para la aplicación del tipo de retención previsto en el párrafo anterior, los contribuyentes deberán comunicar al pagador de los rendimientos la concurrencia de dicha circunstancia, quedando obligado el pagador a conservar la comunicación debidamente firmada. (…) Estos porcentajes se dividirán por dos cuando los rendimientos tengan derecho a la deducción en la cuota prevista en el artículo 68.4 de la Ley del Impuesto”. Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley General Tributaria (BOE del día 18).

Reservar primera reunión gratuita