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V0490-20 27 de febrero de 2020 · SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Criterio vigente
ITP y AJD · novación modificativa

La eliminación de la cláusula suelo mediante novación no tributa por Actos Jurídicos Documentados

Se consulta si la novación de préstamos hipotecarios para eliminar la cláusula suelo está exenta de Actos Jurídicos Documentados. La DGT responde que no constituye hecho imponible al no tener por objeto cantidad o cosa valuable.

La cuestión planteada

Si la modificación de los préstamos con garantía hipotecaria, en los que solo se eliminaría la cláusula suelo, puede acogerse a la exención de Actos Jurídicos Documentados, documentos notariales, regulada en la Ley 2/1994 de 30 de marzo, sobre subrogación y modificación de préstamos o, por el contrario, estaría sujeta y no exenta en alguna modalidad.

El criterio de la DGT

La novación modificativa de un préstamo hipotecario, con el único fin de eliminar la cláusula suelo, no constituye hecho imponible de la modalidad de Actos Jurídicos Documentados, documento notarial. Esto se debe a que la escritura no tiene por objeto cantidad o cosa valuable. Tampoco constituye hecho imponible de las otras dos modalidades del impuesto.

Implicaciones prácticas

  • La novación destinada exclusivamente a suprimir la cláusula suelo no genera obligación tributaria por Actos Jurídicos Documentados.
  • La escritura resultante carece de objeto sobre cantidad o cosa valuable para efectos del impuesto.
  • Se evita el devengo de la modalidad de documento notarial en este tipo de modificaciones contractuales.

Puntos de planificación

  • Valorar la naturaleza del objeto de la novación para asegurar que no exista una modificación de cuantía que desvirtúe la exención.
  • Analizar la estructura de la escritura de novación para garantizar que se limite a la eliminación de la cláusula.

Checklist

  • Verificar que la novación tiene como único fin la eliminación de la cláusula suelo.
  • Comprobar que la escritura no modifica el importe del préstamo ni otros elementos con valor económico.
  • Confirmar que la escritura no contiene objeto sobre cantidad o cosa valuable.
  • Asegurar que la modificación no encaja en las otras modalidades del impuesto sobre Actos Jurídicos Documentados.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0490-20 Órgano SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Fecha salida 27/02/2020 Normativa TRLITPAJD RDLeg 1/1993 art. 31-2 Descripción de hechos La entidad consultante tiene concedidos unos préstamos por una entidad financiera con la garantía hipotecaria de varios inmuebles de su propiedad, sujetos a la denominada cláusula suelo. En este momento la prestamista ofrece al interesado la posibilidad de eliminar de manera definitiva la referida cláusula, con la condición de que se proceda a realizar la novación de todos los préstamos, manteniendo el tipo de interés y la duración de los mismos. Cuestión planteada Si la modificación de los préstamos con garantía hipotecaria, en los que solo se eliminaría la cláusula suelo, puede acogerse a la exención de Actos Jurídicos Documentados, documentos notariales, regulada en la Ley 2/1994 de 30 de marzo, sobre subrogación y modificación de préstamos o, por el contrario, estaría sujeta y no exenta en alguna modalidad. Contestación completa En cuanto a la tributación de la operación planteada, deben tenerse en cuenta lo dispuesto en el artículo 31.2 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados –en adelante, ITP y AJD–, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre (BOE de 20 de octubre de 1993): “2. Las primeras copias de escrituras y actas notariales, cuando tengan por objeto cantidad o cosa valuable, contengan actos o contratos inscribibles en los Registros de la Propiedad, Mercantil y de la Propiedad Industrial y de Bienes Muebles no sujetos al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones o a los conceptos comprendidos en los números 1 y 2 del artículo 1.º de esta Ley, tributarán, además, al tipo de gravamen que, conforme a lo previsto en la Ley 21/2001, de 27 de diciembre, por la que se regulan las medidas fiscales y administrativas del nuevo sistema de financiación de las Comunidades Autónomas de régimen común y Ciudades con Estatuto de Autonomía, haya sido aprobado por la Comunidad Autónoma. Si la Comunidad Autónoma no hubiese aprobado el tipo a que se refiere el párrafo anterior, se aplicará el 0,50 por 100, en cuanto a tales actos o contratos.”. Para que un documento tribute por dicho concepto tiene que reunir todos los requisitos que establece dicho artículo: - Tratarse de la primera copia de una escritura notarial. - Ser inscribible en el Registro de la Propiedad. - Tener contenido valuable. - No estar sujeta a las modalidades de Transmisiones Patrimoniales Onerosas ni de Operaciones Societarias o al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. En el supuesto que se examina debe analizarse si se cumple el requisito de que la escritura pública tenga por objeto cantidad o cosa valuable, dada la concurrencia de los otros tres, debiendo concluirse al respecto que la novación modificativa de un préstamo hipotecario, a los solos efectos de eliminar la denomina cláusula suelo no constituye hecho imponible de la modalidad Actos Jurídicos Documentados, documento notarial, al no tener por objeto cantidad o cosa valuable, ni tampoco constituye hecho imponible de las otras dos modalidades del impuesto. CONCLUSIÓN La escritura de novación modificativa de un préstamo hipotecario, a los solos efectos de eliminar la denomina cláusula suelo no constituye hecho imponible de la modalidad Actos Jurídicos Documentados, documento notarial, al no tener por objeto cantidad o cosa valuable, ni tampoco constituye hecho imponible de las otras dos modalidades del impuesto. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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