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V0452-15 5 de febrero de 2015 · SG de Impuestos sobre el Consumo Criterio vigente
IVA · lugar de realización

Los servicios de dirección técnica de instalaciones fotovoltaicas en otros Estados miembros no se consideran realizados en España

Una empresa consultó si la dirección técnica de proyectos fotovoltaicos realizados en otros países de la UE tributaba en España. La DGT determina que, al no realizarse sobre inmuebles situados en territorio español, no se consideran realizados en España.

La cuestión planteada

Lugar de realización del hecho imponible.

El criterio de la DGT

Los servicios de dirección técnica de proyectos de instalaciones fotovoltaicas prestados en otros Estados miembros de la Unión Europea no se entienden realizados en el territorio de aplicación del Impuesto. Por tanto, no están sujetos al IVA español. Para servicios relacionados con bienes inmuebles, la localización depende de que dichos bienes radiquen en el territorio de aplicación del impuesto.

Implicaciones prácticas

  • La dirección técnica de proyectos fotovoltaicos fuera de España queda fuera del ámbito de aplicación del IVA español.
  • La determinación de la territorialidad depende exclusivamente de la ubicación física de los bienes inmuebles objeto del proyecto.
  • Los servicios prestados sobre inmuebles situados en otros Estados miembros de la UE no tributan en España.

Puntos de planificación

  • Localización geográfica de los activos sobre los que recae la dirección técnica.
  • Determinación del régimen de localización aplicable según la ubicación del inmueble.

Checklist

  • Verificar la ubicación física del inmueble donde se ejecuta la instalación.
  • Confirmar que el servicio de dirección técnica no recae sobre bienes inmuebles en territorio español.
  • Comprobar que la prestación se realiza para proyectos situados en otros Estados miembros de la UE.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0452-15 Órgano SG de Impuestos sobre el Consumo Fecha salida 05/02/2015 Normativa Ley 37/1992 art. 70-Uno-1º Descripción de hechos La entidad consultante lleva a cabo proyectos de instalaciones fotovoltaicas en otros Estados miembros de la Unión Europea. En particular, la entidad consultante se encarga de la dirección técnica de tales proyectos. Cuestión planteada Lugar de realización del hecho imponible. Contestación completa 1.- A efectos de determinar cuándo los servicios prestados por la consultante deben considerarse realizados en el territorio de aplicación del impuesto, habrá que analizar las reglas de localización contempladas en la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de 29 de diciembre), concretamente, en los artículos 69, 70 y 72 de la misma, que regulan las reglas generales y especiales de localización de las prestaciones de servicios. De esta forma, con carácter general el artículo 69.Uno de la Ley 37/1992, establece en relación a las reglas de localización lo siguiente: “Artículo 69. Lugar de realización de las prestaciones de servicios. Reglas generales. Uno. Las prestaciones de servicios se entenderán realizadas en el territorio de aplicación del Impuesto, sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado siguiente de este artículo y en los artículos 70 y 72 de esta Ley, en los siguientes casos: 1º. Cuando el destinatario sea un empresario o profesional que actúe como tal y radique en el citado territorio la sede de su actividad económica, o tenga en el mismo un establecimiento permanente o, en su defecto, el lugar de su domicilio o residencia habitual, siempre que se trate de servicios que tengan por destinatarios a dicha sede, establecimiento permanente, domicilio o residencia habitual, con independencia de dónde se encuentre establecido el prestador de los servicios y del lugar desde el que los preste. 2º. Cuando el destinatario no sea un empresario o profesional actuando como tal, siempre que los servicios se presten por un empresario o profesional y la sede de su actividad económica o establecimiento permanente desde el que los preste o, en su defecto, el lugar de su domicilio o residencia habitual, se encuentre en el territorio de aplicación del Impuesto. (…).”. Por otra parte, el artículo 70.Uno.1º de la Ley determina que también se localizan en el territorio de aplicación del Impuesto, los siguientes servicios: “Uno. Se entenderán prestados en el territorio de aplicación del Impuesto los siguientes servicios: 1º. Los relacionados con bienes inmuebles que radiquen en el citado territorio. Se considerarán relacionados con bienes inmuebles, entre otros, los siguientes servicios: a) El arrendamiento o cesión de uso por cualquier título de dichos bienes, incluidas las viviendas amuebladas. b) Los relativos a la preparación, coordinación y realización de las ejecuciones de obra inmobiliarias. c) Los de carácter técnico relativos a dichas ejecuciones de obra, incluidos los prestados por arquitectos, arquitectos técnicos e ingenieros. d) Los de gestión relativos a bienes inmuebles u operaciones inmobiliarias. e) Los de vigilancia o seguridad relativos a bienes inmuebles. f) Los de alquiler de cajas de seguridad. g) La utilización de vías de peaje. h) Los de alojamiento en establecimientos de hostelería, acampamento y balneario” De acuerdo con lo anterior, de la breve descripción de los hechos efectuada por el consultante, parece que debe concluirse que los servicios de dirección técnica de proyectos de instalaciones fotovoltaica prestados por la entidad consultante en otros Estados miembros de la Unión Europea no se entenderán realizados en el territorio de aplicación del Impuesto estando, por tanto, no sujetos al mismo. 2.- Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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