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V0377-23 21 de febrero de 2023 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · elemento patrimonial afecto

La venta de una cartera de clientes profesional tributa como ganancia o pérdida patrimonial

Un profesional jubilado consulta cómo tributar la venta de su cartera de clientes cobrada en dos plazos. La DGT señala que la operación genera una ganancia o pérdida patrimonial y permite optar por la imputación proporcional si se cumplen los requisitos de las operaciones a plazos.

La cuestión planteada

Tributación en el IRPF de la venta de la cartera de clientes e imputación temporal.

El criterio de la DGT

La cartera de clientes es un elemento patrimonial afecto a la actividad económica, por lo que su venta genera una ganancia o pérdida patrimonial según el artículo 34.1, a) de la Ley 35/2006. La alteración patrimonial se produce en el periodo de la transmisión. Si el plazo entre la entrega y el último pago es superior al año, el contribuyente podrá optar por imputar proporcionalmente las rentas a medida que se hagan exigibles los cobros.

Implicaciones prácticas

  • La venta de la cartera de clientes se clasifica como una alteración patrimonial sujeta a IRPF.
  • La transmisión genera la ganancia o pérdida en el ejercicio en que se produce la entrega.
  • Existe la opción de imputar la renta de forma proporcional si el cobro se extiende más de un año.

Puntos de planificación

  • Valorar la conveniencia de la imputación proporcional frente a la imputación íntegra en el año de la transmisión.
  • Analizar el impacto de la estructura de cobros en la base imponible del IRPF.

Checklist

  • Verificar que la cartera de clientes esté afecta a la actividad económica.
  • Comprobar si el plazo entre la entrega y el último cobro supera los doce meses.
  • Determinar la fecha exacta de la transmisión para la imputación de la alteración patrimonial.
  • Calcular la proporción de los cobros exigibles en cada ejercicio para la opción de imputación proporcional.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0377-23 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 21/02/2023 Normativa Ley 35/2006, art. 28 Descripción de hechos El consultante traspasa una vez jubilado la cartera de clientes de su despacho profesional. La cartera es el resultado de la actividad profesional que venía desarrollando desde 1984. El precio de la venta se percibe en dos plazos: la mitad en enero de 2021 y la otra mitad en enero de 2022. Cuestión planteada Tributación en el IRPF de la venta de la cartera de clientes e imputación temporal. Contestación completa La cartera de clientes vinculada a la actividad profesional que venía desarrollando el consultante se constituye en un elemento patrimonial afecto a aquella, conforme con lo dispuesto en el artículo 29.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29). Esta naturaleza de elemento patrimonial afecto comporta, en cuanto al carácter de la operación de venta de la cartera, que la misma generará una ganancia o pérdida patrimonial, lo que nos lleva al artículo 28.2 de la misma ley, donde se establece lo siguiente: "Para la determinación del rendimiento neto de las actividades económicas no se incluirán las ganancias o pérdidas patrimoniales derivadas de los elementos patrimoniales afectos a las mismas, que se cuantificarán conforme a lo previsto en la sección 4ª del presente capítulo". Por tanto, en el presente caso, la ganancia patrimonial que se obtenga por la venta de la cartera de clientes se determinará según lo dispuesto en el artículo 34.1, a) de la Ley 35/2006, esto es: por diferencia entre los valores de adquisición (valor que en este caso será cero, salvo que la cartera se hubiera adquirido previamente a un tercero) y transmisión. A la imputación temporal de las pérdidas y ganancias patrimoniales se refiere el artículo 14.1 c) de la Ley del Impuesto estableciendo que “se imputarán al período impositivo en que tenga lugar la alteración patrimonial”, alteración que en este supuesto cabe entenderla producida en el período impositivo en que se produce la transmisión de la cartera de clientes: 2022, según cabe deducir de lo indicado en el escrito de consulta. Ahora bien, dicho lo anterior, y al establecerse el cobro en dos plazos (enero de 2022 y enero de 2023), no puede dejar de mencionarse la regla especial de imputación que se recoge en la letra d) del apartado 2 del mismo artículo 14, donde se dispone lo siguiente: “En el caso de operaciones a plazos o con precio aplazado, el contribuyente podrá optar por imputar proporcionalmente las rentas obtenidas en tales operaciones, a medida que se hagan exigibles los cobros correspondientes. Se considerarán operaciones a plazos o con precio aplazado aquéllas cuyo precio se perciba, total o parcialmente, mediante pagos sucesivos, siempre que el período transcurrido entre la entrega o la puesta a disposición y el vencimiento del último plazo sea superior al año. Cuando el pago de una operación a plazos o con precio aplazado se hubiese instrumentado, en todo o en parte, mediante la emisión de efectos cambiarios y éstos fuesen transmitidos en firme antes de su vencimiento, la renta se imputará al período impositivo de su transmisión. En ningún caso tendrán este tratamiento, para el transmitente, las operaciones derivadas de contratos de rentas vitalicias o temporales. Cuando se transmitan bienes y derechos a cambio de una renta vitalicia o temporal, la ganancia o pérdida patrimonial para el rentista se imputará al período impositivo en que se constituya la renta”. Conforme con esta regulación legal, si el plazo comprendido entre la operación de venta de la cartera de clientes y el vencimiento del último plazo fuera superior al año podría optarse por la aplicación de esta regla especial de imputación temporal. Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del día 18).

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