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V0363-21 25 de febrero de 2021 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · pérdidas patrimoniales

Se pueden computar pérdidas patrimoniales pendientes si las transmisiones de valores son definitivas

Un contribuyente pregunta si puede aplicar pérdidas patrimoniales de años anteriores tras vender acciones en 2020 sin recomprar valores homogéneos. La DGT responde que sí es posible computarlas si las transmisiones son definitivas y no se producen recompras en los plazos legales.

La cuestión planteada

Posibilidad de computar en 2020 las citadas pérdidas patrimoniales.

El criterio de la DGT

Las pérdidas patrimoniales no computadas por la recompra de valores homogéneos pueden integrarse a medida que se transmitan los valores que permanecen en el patrimonio. Para que esto ocurra, las transmisiones deben ser definitivas, lo que implica que no se produzca la recompra de los valores en el plazo de dos meses para valores cotizados o un año para los no cotizados.

Implicaciones prácticas

  • Las pérdidas patrimoniales pendientes se integran solo cuando la transmisión de los valores es definitiva.
  • La definitividad de la transmisión queda condicionada a la ausencia de recompra de valores homogéneos en los plazos legales establecidos.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto de la recompra de valores homogéneos en el cómputo de pérdidas pendientes.
  • Analizar la naturaleza de los valores transmitidos para determinar los plazos de permanencia necesarios.

Checklist

  • Verificar si se han recomprado valores homogéneos tras la transmisión.
  • Comprobar si la recompra se ha producido en el plazo de dos meses para valores cotizados.
  • Comprobar si la recompra se ha producido en el plazo de un año para valores no cotizados.
  • Confirmar que las transmisiones realizadas cumplen el requisito de definitividad para computar las pérdidas.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0363-21 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 25/02/2021 Normativa LIRPF, Ley 35/2006, Art. 33.5. Descripción de hechos El consultante disponía a 31 de diciembre de 2019 de un saldo de 10.000 acciones de una sociedad cotizada. Además, tenía a esa fecha pendiente de computar dos pérdidas patrimoniales derivadas de la transmisión de 1.000 acciones cada una por haber recomprado valores homogéneos de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 33.5 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. En 2020 ha transmitido 4.000 acciones de manera definitiva, no habiendo adquirido ninguna acción durante dicho año. Cuestión planteada Posibilidad de computar en 2020 las citadas pérdidas patrimoniales. Contestación completa El apartado 5 del artículo 33 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF, establece que “no se computarán como pérdidas patrimoniales las siguientes: (…). f) Las derivadas de las transmisiones de valores o participaciones admitidos a negociación en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo de 21 de abril de 2004 relativa a los mercados de instrumentos financieros, cuando el contribuyente hubiera adquirido valores homogéneos dentro de los dos meses anteriores o posteriores a dichas transmisiones. g) Las derivadas de las transmisiones de valores o participaciones no admitidos a negociación en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo de 21 de abril de 2004 relativa a los mercados de instrumentos financieros, cuando el contribuyente hubiera adquirido valores homogéneos en el año anterior o posterior a dichas transmisiones. En los casos previstos en las letras f) y g) anteriores, las pérdidas patrimoniales se integrarán a medida que se transmitan los valores o participaciones que permanezcan en el patrimonio del contribuyente”. En virtud de lo anteriormente dispuesto, las pérdidas patrimoniales que no hayan podido ser computadas en la declaración del contribuyente por haberse recomprado valores homogéneos, podrán serlo a medida que éste transmita los valores o participaciones que se consideran recompra. La finalidad perseguida por la Ley es no permitir la integración de las pérdidas patrimoniales en tanto el patrimonio del contribuyente permanezca constante, de tal forma que la desinversión que, en principio, conlleva la transmisión de un elemento patrimonial se reponga con la adquisición, en un determinado plazo temporal, de esos mismos elementos patrimoniales u otros homogéneos. En consecuencia, para que la pérdida patrimonial originada pueda ser integrada a medida que se produzcan las posteriores transmisiones de los elementos patrimoniales que fueron recomprados, estas transmisiones, con independencia de que determinen ganancias o pérdidas patrimoniales, deben ser también definitivas, en el sentido propugnado por el artículo 33.5 de la Ley, de tal forma que en el plazo marcado por la misma, dos meses en el supuesto de valores o participaciones que coticen o un año en el caso de que no coticen, no se produzca la recompra de éstos. En el caso planteado, el consultante manifiesta que durante 2020 se ha producido la transmisión definitiva de 4.000 acciones. Si esto es así, es decir, si no se ha producido ninguna compra de acciones en los dos meses anteriores o posteriores a la transmisión de esas 4.000 acciones, el consultante podrá computar en 2020 las pérdidas patrimoniales correspondientes a aquellas 2.000 acciones que se habían generado en periodos impositivos anteriores. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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