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V0317-19 15 de febrero de 2019 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · retribución en especie

El pago de las cuotas del RETA por parte de la sociedad se considera retribución en especie para el socio

Una sociedad consulta si el pago de las cuotas del RETA de sus socios-trabajadores puede considerarse retribución en especie. La DGT responde que, si la sociedad asume el coste, dichas cuotas son una retribución en especie y, además, constituyen un gasto deducible para el socio.

La cuestión planteada

Consideración del pago de las cuotas del RETA como retribución en especie.

El criterio de la DGT

Si la sociedad asume el coste de las cuotas del RETA de sus socios-trabajadores, estas tendrán la consideración de retribución del trabajo en especie. Estas cuotas serán un gasto deducible para determinar el rendimiento neto del trabajo del socio, independientemente de si la entidad actúa como mediadora de pago o asume el coste.

Implicaciones prácticas

  • El pago de cuotas de autónomos por la sociedad constituye un ingreso para el socio-trabajador.
  • Dichas cuotas deben integrarse en la base imponible del rendimiento del trabajo del socio.
  • El socio puede deducir el importe de las cuotas pagadas de su rendimiento neto del trabajo.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto fiscal de la retribución en especie en la base imponible del IRPF del socio.
  • Analizar la conveniencia de que la sociedad asuma el coste frente al incremento de la carga fiscal personal.

Checklist

  • Verificar que la sociedad asume efectivamente el coste de la cuota del RETA.
  • Incluir el importe de las cuotas en la retribución en especie del socio en la nómina o certificado de retenciones.
  • Asegurar que el socio contabilice las cuotas como gasto deducible en su declaración de IRPF.
  • Comprobar la correcta integración de este concepto en la base imponible del rendimiento del trabajo.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0317-19 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 15/02/2019 Normativa LIRPF, Ley 35/2006, artículo 42. Descripción de hechos Sociedad que paga las cotizaciones al régimen especial de trabajadores autónomos de la Seguridad Social (RETA) de sus socios. Cuestión planteada Consideración del pago de las cuotas del RETA como retribución en especie. Contestación completa La presente contestación parte de la hipótesis de que procede calificar como rendimiento del trabajo a los rendimientos satisfechos por la sociedad consultante a sus socios-trabajadores. Partiendo de dicha hipótesis, en el régimen especial de la Seguridad Social de Trabajadores por Cuenta Propia o Autónomos (en adelante RETA), al corresponder la obligación de cotizar a los socios-trabajadores, el pago de las correspondientes cuotas por la sociedad a la que aquellos prestan sus servicios dará lugar a una mayor retribución del trabajo. De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 42.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF, tiene la calificación como rentas en especie: “la utilización, consumo u obtención, para fines particulares, de bienes, derechos o servicios de forma gratuita o por precio inferior al normal de mercado, aún cuando no suponga un gasto real para quien las conceda”. Añadiendo además que “cuando el pagador de las rentas entregue al contribuyente importes en metálico para que éste adquiera los bienes, derechos o servicios, la renta tendrá la consideración de dineraria”. De acuerdo con este precepto, las cuotas del RETA satisfechas por la sociedad a los socios tendrán la consideración de retribución del trabajo en especie, lo que significa la obligación de efectuar un ingreso a cuenta, ingreso que se añadirá al valor de la renta en especie, salvo que su importe hubiera sido repercutido al perceptor de la renta (artículo 43.2 de la Ley del Impuesto) En cambio, si el pago se realiza mediante entrega de su importe dinerario al socio, su calificación sería la de retribución dineraria, por lo que el pago a cuenta (la retención) se detraería de aquel importe. La calificación anterior nos lleva, respecto a la deducibilidad de las cotizaciones a la Seguridad Social al artículo 19 de la Ley del Impuesto, donde se establece lo siguiente: “1. El rendimiento neto del trabajo será el resultado de disminuir el rendimiento íntegro en el importe de los gastos deducibles. 2. Tendrán la consideración de gastos deducibles exclusivamente los siguientes: a) Las cotizaciones a la Seguridad Social o a mutualidades generales obligatorias de funcionarios. (…)”. Por tanto, las cotizaciones al “Régimen de Autónomos” que corresponde realizar a los socios-trabajadores tendrán para aquellos la consideración de gasto deducible para la determinación del rendimiento neto del trabajo, y ello con independencia de si el pago de dichas cotizaciones lo realiza la entidad como simple mediadora de pago o asumiendo su coste, en cuyo caso (asunción del coste) las cotizaciones tendrán además la consideración de retribución en especie para dichos socios. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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