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V0292-18 7 de febrero de 2018 · SG de Impuestos sobre el Consumo Criterio vigente
IVA · rectificación de deducciones

Se puede rectificar una deducción de IVA por defecto en declaraciones futuras

Un arrendatario de un local comercial dedujo un importe de IVA inferior al que indicaba la factura recibida. La DGT responde si puede rectificar esa deducción.

La cuestión planteada

Rectificación de la deducción practicada.

El criterio de la DGT

El sujeto pasivo puede rectificar las deducciones practicadas indebidamente o por defecto en las declaraciones-liquidaciones que presente en el futuro. Para ello, no deben haber transcurrido cuatro años desde el devengo de la operación que determinó el IVA soportado.

Implicaciones prácticas

  • Permite corregir deducciones de IVA inferiores a las correspondientes mediante declaraciones futuras.
  • El derecho a rectificar expira a los cuatro años contados desde el devengo de la operación.

Puntos de planificación

  • Valorar la periodicidad de las rectificaciones de deducciones por defecto.
  • Controlar los plazos de prescripción de las operaciones que generaron IVA soportado.

Checklist

  • Verificar que la deducción practicada es inferior a la soportada en la factura.
  • Comprobar que no han transcurrido cuatro años desde el devengo de la operación.
  • Identificar la declaración-liquidación futura donde se realizará la rectificación.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0292-18 Órgano SG de Impuestos sobre el Consumo Fecha salida 07/02/2018 Normativa Ley 37/1992 art. 114 Descripción de hechos El consultante es arrendatario de un local comercial y en el segundo trimestre de 2017 consignó en la correspondiente declaración-liquidación la cuota del Impuesto sobre el Valor Añadido soportada por el alquiler por un importe inferior al real consignado en la factura recibida. Cuestión planteada Rectificación de la deducción practicada. Contestación completa 1.- El artículo 114 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE del 29 de diciembre), establece lo siguiente: “Uno. Los sujetos pasivos, cuando no haya mediado requerimiento previo, podrán rectificar las deducciones practicadas cuando el importe de las mismas se hubiese determinado incorrectamente o el importe de las cuotas soportadas haya sido objeto de rectificación de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 89 de esta Ley. La rectificación de las deducciones será obligatoria cuando implique una minoración del importe inicial mente deducido. Dos. La rectificación de deducciones originada por la previa rectificación del importe de las cuotas inicialmente soportadas se efectuará de la siguiente forma: 1º. Cuando la rectificación determine un incremento del importe de las cuotas inicialmente deducidas, podrá efectuarse en la declaración-liquidación correspondiente al período impositivo en que el sujeto pasivo reciba el documento justificativo del derecho a deducir en el que se rectifiquen las cuotas inicialmente repercutidas, o bien en las declaraciones-liquidaciones siguientes, siempre que no hubiesen transcurrido cuatro años desde el devengo de la operación o, en su caso, desde la fecha en que se hayan producido las circunstancias tancias que determinan la modificación de la base imponible de la operación. Sin perjuicio de lo anterior, en los supuestos en que la rectificación de las cuotas inicialmente soportadas hubiese estado motivado por causa distinta de las previstas en el artículo 80 de esta Ley, no podrá efectuarse la rectificación de la deducción de las mismas después de transcurrido un año desde la fecha de expedición del documento justificativo del derecho a deducir por el que se rectifican dichas cuotas.”. En consecuencia, el consultante podrá rectificar las deducciones practicadas indebidamente y por defecto, en las declaraciones-liquidaciones que presente en el futuro, siempre que no hubiesen transcurrido cuatro años desde el devengo de la operación determinante del Impuesto sobre el Valor Añadido soportado. 2.- Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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