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V0253-19 7 de febrero de 2019 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · deducción por inversión en vivienda habitual

No se puede deducir en 2019 una aportación al capital social de una cooperativa realizada en 2012

El consultante pregunta si una aportación al capital social de una cooperativa de viviendas hecha en 2012 puede incluirse en la deducción por inversión en vivienda habitual del ejercicio 2019. La DGT responde que las cantidades deben incluirse en el ejercicio en que se satisfacen.

La cuestión planteada

Si el importe de la aportación al capital social que no se va a recuperar puede incluirse en la base de la deducción por inversión en vivienda habitual del ejercicio 2019.

El criterio de la DGT

Las cantidades para la deducción por inversión en vivienda habitual deben incluirse en el ejercicio en el que el cooperativista las satisface a la cooperativa. Al haberse satisfecho las cantidades en el año 2012, no pueden ser objeto de deducción en el periodo impositivo 2019.

Implicaciones prácticas

  • La deducción por inversión en vivienda habitual exige el desembolso efectivo de las cantidades en el mismo ejercicio fiscal.
  • Las aportaciones al capital social de cooperativas realizadas en años anteriores no son aplicables a deducciones de periodos impositivos actuales.

Puntos de planificación

  • Valorar el momento del desembolso de las aportaciones para la correcta aplicación de deducciones fiscales.
  • Analizar la cronología de los pagos realizados a cooperativas de viviendas frente al ejercicio de la deducción.

Checklist

  • Verificar que la fecha de pago de la aportación coincide con el ejercicio fiscal de la deducción.
  • Comprobar que las cantidades incluidas en la base de la deducción han sido efectivamente satisfechas.
  • Contrastar el calendario de pagos de la cooperativa con el periodo impositivo de la declaración.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0253-19 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 07/02/2019 Normativa LIRPF, Ley 35/2006, artículo 68.1. Descripción de hechos El consultante ingresó en 2012 en una cooperativa de viviendas con la intención de adquirir su vivienda habitual, aportando una determinada cantidad a su capital social, la cual no se tuvo en cuenta para el cálculo de la deducción por inversión en vivienda habitual de dicho año. En 2019, y una vez cumplida su finalidad, la cooperativa va a ser disuelta y liquidada, si bien del capital social aportado únicamente se va a recuperar una parte. Cuestión planteada Si el importe de la aportación al capital social que no se va a recuperar puede incluirse en la base de la deducción por inversión en vivienda habitual del ejercicio 2019. Contestación completa La deducción por inversión en vivienda habitual vigente a 31 de diciembre de 2012 se recoge en los artículos 68.1, 70 y 78 de la LIRPF, siendo el primero de ellos, concretamente en su número 1º, donde se establece la configuración general de la deducción disponiendo que, con arreglo a determinados requisitos y circunstancias, los contribuyentes podrán deducirse un determinado porcentaje “de las cantidades satisfechas en el período de que se trate por la adquisición o rehabilitación de la vivienda que constituya o vaya a constituir la residencia habitual del contribuyente”. A continuación fija la base máxima de deducción en 9.040 euros anuales, indicando que “estará constituida por las cantidades satisfechas para la adquisición o rehabilitación de la vivienda, incluidos los gastos originados que hayan corrido a cargo del adquirente y, en el caso de financiación ajena, la amortización, los intereses, el coste de los instrumentos de cobertura del riesgo de tipo de interés variable de los préstamos hipotecarios regulados en el artículo decimonoveno de la Ley 36/2003, de 11 de noviembre, de medidas de reforma económica, y demás gastos derivados de la misma. En caso de aplicación de los citados instrumentos de cobertura, los intereses satisfechos por el contribuyente se minorarán en las cantidades obtenidas por la aplicación del citado instrumento.”. Conforme con tal regulación, a efectos de ésta deducción se incluirán entre las cantidades a considerar como de adquisición de la vivienda la totalidad de los importes satisfechos por el consultante para la adquisición de su vivienda habitual, incluyéndose en dicho concepto los costes y gastos en que haya incurrido la cooperativa, por cualquier motivo, que sean imputables para la adquisición de la vivienda. Ello siempre que se cumplan los requisitos normativos reguladores de esta deducción. Referente al ejercicio en el que han de incluirse en la base de deducción es aquel en el cual las cantidades son satisfechas por el cooperativista a la cooperativa. Dado que las cantidades objeto de consulta se satisficieron en el año 2012, en ningún caso podrán ser objeto de deducción en el periodo impositivo 2019 si, en su caso, el consultante tuviera derecho a la deducción en dicho periodo 2019, conforme a lo previsto en la disposición transitoria decimoctava de la LIRPF. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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