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V0239-25 5 de marzo de 2025 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · retención

El tipo mínimo de retención del 2% se aplica solo en contratos de duración inferior al año o artistas

Se consulta sobre la operatividad del tipo mínimo de retención del 2% establecido en el Reglamento del IRPF. La DGT aclara que este porcentaje solo se aplica en supuestos específicos y cuando el cálculo general resulte inferior.

La cuestión planteada

Operatividad del tipo mínimo de retención del 2 por 100, establecido en el artículo 86.2 del Reglamento del IRPF.

El criterio de la DGT

El tipo mínimo del 2% solo opera en contratos o relaciones de duración inferior al año, o en actividades de artistas y técnicos auxiliares de artes escénicas, audiovisuales y musicales. Este porcentaje se aplica únicamente si el tipo resultante del procedimiento general es inferior. Además, el límite cuantitativo que exime de retener no es aplicable cuando se deba aplicar este tipo mínimo.

Implicaciones prácticas

  • El tipo del 2% es aplicable exclusivamente a contratos de duración inferior a un año o actividades artísticas y técnicas auxiliares.
  • El tipo mínimo del 2% prevalece sobre el resultado del procedimiento general si este último es menor.
  • La aplicación del tipo del 2% anula la exención por el límite cuantitativo de la obligación de retener.

Puntos de planificación

  • Valorar la duración de los contratos para determinar la aplicabilidad del tipo mínimo.
  • Analizar la naturaleza de la actividad profesional para verificar si encaja en el supuesto de artistas o técnicos auxiliares.

Checklist

  • Verificar si la duración del contrato es inferior a un año.
  • Comprobar si la actividad desarrollada es artística o técnica auxiliar.
  • Comparar el tipo resultante del procedimiento general con el 2%.
  • Confirmar que se aplica la retención aun cuando el importe no alcance el límite de exención.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0239-25 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 05/03/2025 Normativa RIRPF, art. 86 Descripción de hechos Se corresponde con la cuestión planteada. Cuestión planteada Operatividad del tipo mínimo de retención del 2 por 100, establecido en el artículo 86.2 del Reglamento del IRPF. Contestación completa Con carácter general, el artículo 80.1 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo) determina en su número 1º que la retención a practicar sobre los rendimientos del trabajo “será el resultado de aplicar a la cuantía total de las retribuciones que se satisfagan o abonen (…) el tipo de retención que resulte de lo dispuesto en el artículo 86 del mismo Reglamento”, lo que comporta la aplicación del procedimiento general para determinar el importe de la retención regulado en el artículo 82: “Para calcular las retenciones sobre rendimientos del trabajo, a las que se refiere el artículo 80.1.1.º de este Reglamento, se practicarán, sucesivamente, las siguientes operaciones: 1.ª Se determinará, de acuerdo con lo previsto en el artículo 83 de este Reglamento, la base para calcular el tipo de retención. 2.ª Se determinará, de acuerdo con lo previsto en el artículo 84 de este Reglamento, el mínimo personal y familiar para calcular el tipo de retención. 3.ª Se determinará, de acuerdo con lo previsto en el artículo 85 de este Reglamento, la cuota de retención. 4.ª Se determinará el tipo de retención, en la forma prevista en el artículo 86 de este Reglamento. 5.ª El importe de la retención será el resultado de aplicar el tipo de retención a la cuantía total de las retribuciones que se satisfagan o abonen, teniendo en cuenta las regularizaciones que procedan de acuerdo al artículo 87 de este Reglamento”. Por su parte, el antes mencionado artículo 86 dispone lo siguiente: “1. El tipo de retención será el resultante de multiplicar por 100 el cociente obtenido de dividir la cuota de retención por la cuantía total de las retribuciones a que se refiere el artículo 83.2 de este Reglamento, y se expresará con dos decimales. (…) 2. El tipo de retención resultante de lo dispuesto en el apartado anterior no podrá ser inferior al 2 por ciento cuando se trate de contratos o relaciones de duración inferior al año o deriven de una relación laboral especial de las personas artistas que desarrollan su actividad en las artes escénicas, audiovisuales y musicales, así como de las personas que realizan actividades técnicas o auxiliares necesarias para el desarrollo de dicha actividad, ni inferior al 15 por ciento cuando los rendimientos del trabajo se deriven de otras relaciones laborales especiales de carácter dependiente. Los citados porcentajes serán el 0,8 por ciento y el 6 por ciento, respectivamente, cuando se trate de rendimientos del trabajo obtenidos en Ceuta y Melilla que se beneficien de la deducción prevista en el artículo 68.4 de la Ley del Impuesto. (…)”. Por tanto, procede remarcar aquí que el tipo de retención del 2 por ciento, referido en el reproducido artículo 86.2, solamente opera como tipo mínimo en los contratos o relaciones de duración inferior al año (por tanto, no opera respecto a los de duración indefinida) —o que deriven de la relación laboral especial de las personas artistas que desarrollan su actividad en las artes escénicas, audiovisuales y musicales, así como de las personas que realizan actividades técnicas o auxiliares necesarias para el desarrollo de dicha actividad— y siempre que el tipo resultante del procedimiento general resulte inferior. Además, también cabe señalar que el límite cuantitativo excluyente de la obligación de retener para los rendimientos del trabajo que se recoge en el artículo 81.1 del Reglamento del Impuesto no resulta aplicable cuando opera este tipo mínimo, tal como establece el apartado 3 del mismo artículo: “(…) no será de aplicación cuando correspondan (…) los tipos mínimos de retención a los que se refiere el artículo 86.2 de este Reglamento”. Lo que comunico a ustedes con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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