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V0212-24 27 de febrero de 2024 · SG de Tributación de las Operaciones Financieras Criterio vigente
IRPF · Renta · seguro colectivo

La indemnización por incapacidad de un seguro colectivo tributa como rendimiento del trabajo

Un trabajador recibió un capital de un seguro colectivo de su empresa por incapacidad permanente absoluta. La DGT determina que este importe debe tributar como rendimiento del trabajo y no como capital mobiliario.

La cuestión planteada

Si el capital recibido tributa como rendimiento del trabajo o como rendimiento del capital mobiliario.

El criterio de la DGT

Las prestaciones por invalidez percibidas por beneficiarios de contratos de seguro colectivo que instrumenten compromisos por pensiones se consideran rendimientos del trabajo. Según la LIRPF, estos rendimientos deben integrarse en la base imponible general y están sujetos a retención.

Implicaciones prácticas

  • El capital percibido por invalidez debe integrarse en la base imponible general del IRPF.
  • La entidad pagadora tiene la obligación de aplicar la retención correspondiente sobre dicho importe.
  • La naturaleza del ingreso no permite su tratamiento como rendimiento del capital mobiliario.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto de la integración de este capital en la base imponible general sobre el tipo impositivo aplicable.
  • Analizar la correcta retención aplicada por la entidad pagadora al momento del cobro.

Checklist

  • Verificar que el concepto de la prestación sea invalidez derivada de un seguro colectivo.
  • Comprobar que el importe se haya declarado como rendimiento del trabajo en la declaración de la renta.
  • Confirmar que la retención practicada corresponda a rendimientos del trabajo.
  • Validar que el ingreso no se haya incluido erróneamente como rendimiento del capital mobiliario.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0212-24 Órgano SG de Tributación de las Operaciones Financieras Fecha salida 27/02/2024 Normativa Ley 35/2006 arts. 17-2-a-5, 25-3-a Descripción de hechos El consultante era asegurado de una póliza de seguro colectivo, en la que el tomador es la empresa en la que trabajaba. Ha percibido el capital de dicho seguro en concepto de indemnización por incapacidad permanente absoluta. Cuestión planteada Si el capital recibido tributa como rendimiento del trabajo o como rendimiento del capital mobiliario. Contestación completa De la información y documentación aportadas por el consultante, se desprende que el contrato de seguro colectivo objeto de consulta es de la modalidad temporal anual renovable y tiene las coberturas de incapacidad absoluta y permanente y gran invalidez. Asimismo, el contrato de seguro colectivo instrumenta compromiso por pensiones conforme a la disposición adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre. El artículo 17.2.a).5ª de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre (BOE de 29 de noviembre), del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (en adelante, LIRPF), dispone que en todo caso tendrán la consideración de rendimientos del trabajo: “5.ª… las prestaciones por jubilación e invalidez percibidas por los beneficiarios de contratos de seguro colectivo, distintos de los planes de previsión social empresarial, que instrumenten los compromisos por pensiones asumidos por las empresas, en los términos previstos en la disposición adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, y en su normativa de desarrollo, en la medida en que su cuantía exceda de las contribuciones imputadas fiscalmente y de las aportaciones directamente realizadas por el trabajador.” Por otra parte, el artículo 25.3.a) de la LIRPF dispone que tendrán la consideración de rendimientos íntegros del capital mobiliario los “rendimientos dinerarios o en especie procedentes de operaciones de capitalización y de contratos de seguro de vida o invalidez, excepto cuando, con arreglo a lo previsto en el artículo 17.2.a) de esta Ley, deban tributar como rendimientos del trabajo.” En consecuencia, la prestación por incapacidad percibida objeto de consulta se califica como rendimientos del trabajo y deberá integrarse en la base imponible general del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Estos rendimientos del trabajo están sujetos a retención conforme a los artículos 80 y siguientes del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE de 31 de marzo). Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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