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V0063-16 12 de enero de 2016 · SG de Impuestos sobre el Consumo Criterio vigente
IVA · tipo impositivo

Se aplica el tipo del 21% a obras de reparación de caminos forestales y sistemas antiincendios

Una entidad consultó si las obras de reparación de caminos forestales y construcción de sistemas antiincendios para una Consejería de Agricultura podían tributar al tipo reducido. La DGT responde que deben tributar al tipo general del 21% al no estar incluidas en el listado del tipo reducido.

La cuestión planteada

Tipo impositivo aplicable.

El criterio de la DGT

Los servicios de reparación y mantenimiento de caminos forestales y construcción de sistemas antiincendios tributan al 21% por no estar comprendidos en el artículo 91.Uno.2.3º de la Ley 37/1992. Para aplicar el tipo reducido del 10% en servicios agrícolas, forestales o ganaderos, la prestación debe estar expresamente enumerada en la norma, realizarse en favor de un titular de explotación y ser necesaria para su desarrollo.

Implicaciones prácticas

  • Las obras de reparación de caminos forestales y sistemas antiincendios tributan al tipo general del 21%.
  • La ausencia de mención expresa en el artículo 91.Uno.2.3º de la Ley 37/1992 impide la aplicación del tipo reducido.
  • El carácter de la actividad del cliente (explotación agrícola o forestal) no es suficiente para aplicar el 10% si el servicio no está enumerado.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto del tipo del 21% en la estructura de costes de los proyectos de infraestructura forestal.
  • Analizar la clasificación de los servicios prestados para asegurar que no se aplique erróneamente el tipo reducido.

Checklist

  • Verificar si el servicio prestado figura expresamente en el artículo 91.Uno.2.3º de la Ley 37/1992.
  • Comprobar que la naturaleza de la obra no se encuadra en las excepciones del tipo reducido.
  • Confirmar la aplicación del tipo general del 21% en facturaciones de mantenimiento de caminos y sistemas contra incendios.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0063-16 Órgano SG de Impuestos sobre el Consumo Fecha salida 12/01/2016 Normativa Ley 37/1992 art. 90-Uno-91-Uno-2-3º Descripción de hechos La entidad consultante realizará para una Consejería de Agricultura de una Comunidad Autónoma obras de reparación y mantenimiento de caminos forestales y construcción de sistemas antiincendios en montes de utilidad pública y de titularidad municipal o de la Comunidad autónoma. Cuestión planteada Tipo impositivo aplicable. Contestación completa 1.- El artículo 90, apartado uno, de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de 29 de diciembre), establece que el Impuesto sobre el Valor Añadido se exigirá al tipo impositivo del 21 por ciento, salvo lo previsto en el artículo 91 siguiente. 2.- Por otro lado, el artículo 91, apartado uno.2, número 3º de la Ley 37/1992, determina la aplicación del tipo reducido del 10 por ciento, entre otras, a las siguientes prestaciones de servicios: “3º. Las efectuadas en favor de titulares de explotaciones agrícolas, forestales o ganaderas, necesarias para el desarrollo de las mismas, que se indican a continuación: plantación, siembra, injertado, abonado, cultivo y recolección; embalaje y acondicionamiento de los productos, incluido su secado, limpieza, descascarado, troceado, ensilado, almacenamiento y desinfección de los productos; cría, guarda y engorde de animales; nivelación, explanación o abancalamiento de tierras de cultivo; asistencia técnica; la eliminación de plantas y animales dañinos y la fumigación de plantaciones y terrenos; drenaje; tala, entresaca, astillado y descortezado de árboles y limpieza de bosques; y servicios veterinarios. Lo dispuesto en el párrafo anterior no será aplicable en ningún caso a las cesiones de uso o disfrute o arrendamiento de bienes. Igualmente se aplicará este tipo impositivo a las prestaciones de servicios realizadas por las cooperativas agrarias a sus socios como consecuencia de su actividad cooperativizada y en cumplimiento de su objeto social, incluida la utilización por los socios de la maquinaria en común.” El precepto anteriormente transcrito exige la concurrencia de los tres siguientes requisitos para la aplicación del tipo reducido del 10 por ciento a determinadas prestaciones de servicios: 1º. Que se trate de prestaciones de servicios que estén comprendidas entre las enumeradas expresamente en el primer párrafo de dicho precepto. 2º. Que tales prestaciones de servicios se realicen en favor del titular de una explotación agrícola, forestal o ganadera y sean necesarias para el desarrollo de dicha explotación. 3º. Que no se trate de prestaciones de servicios consistentes en la cesión de uso o disfrute o arrendamiento de bienes, excluidas expresamente de la aplicación del tipo reducido por el segundo párrafo del precepto. De acuerdo con lo expuesto, tributarán por el Impuesto sobre el Valor Añadido al tipo del 21 por ciento los servicios a que se referido el escrito de consulta (obras de reparación y mantenimiento de caminos forestales y construcción de sistemas antiincendios), por tratarse de servicios no incluidos en el artículo 91.Uno.2.3º de la Ley 37/1992. 3.- Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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