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V0037-21 15 de enero de 2021 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · estimación objetiva

El estado de alarma de 2020 no afecta al cálculo del límite de rendimientos íntegros para 2021

Se consulta si para determinar el límite de volumen de rendimientos íntegros en 2021 se deben considerar los días del estado de alarma de 2020. La DGT responde que el estado de alarma es irrelevante para este cálculo.

La cuestión planteada

Si, para la determinación del límite por volumen de rendimientos íntegros en el año 2021, se tendrán en cuenta los días del estado de alarma en 2020.

El criterio de la DGT

Para la delimitación del método de estimación objetiva en 2021, el cómputo del volumen de rendimientos íntegros se rige por los límites fijados en la disposición transitoria trigésimo segunda de la LIRPF. Resulta irrelevante para el cálculo de la magnitud excluyente por volumen de rendimientos íntegros el hecho de que en parte del ejercicio 2020 hubiera estado declarado el estado de alarma.

Implicaciones prácticas

  • El cálculo del límite de rendimientos íntegros para 2021 se realiza sin ajustes por la duración del estado de alarma en 2020.
  • La aplicación de la disposición transitoria trigésimo segunda de la LIRPF es estricta respecto a los límites de volumen de ingresos.

Puntos de planificación

  • Valorar la aplicación del método de estimación objetiva para el ejercicio 2021 basándose en los límites legales estándar.
  • Analizar si el volumen de rendimientos íntegros del ejercicio anterior permite el mantenimiento del régimen de estimación objetiva.

Checklist

  • Verificar el volumen de rendimientos íntegros del ejercicio 2020.
  • Comprobar el cumplimiento de los límites establecidos en la disposición transitoria trigésimo segunda de la LIRPF.
  • Confirmar que no se aplican reducciones o ajustes por los días de estado de alarma en el cómputo de 2021.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0037-21 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 15/01/2021 Normativa LIRPF 35/2006, Art.31.1.3ª.b), DT 32ª Descripción de hechos Actividades no agrícolas, ganaderas y forestales, que determinan el rendimiento neto por el método de estimación objetiva. Cuestión planteada Si, para la determinación del límite por volumen de rendimientos íntegros en el año 2021, se tendrán en cuenta los días del estado de alarma en 2020. Contestación completa En relación con la magnitud excluyente por volumen de rendimientos íntegros, el artículo 31.1.3ª.b) de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de los impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre) – en adelante, LIRPF -, establece: “b) Que el volumen de rendimientos íntegros en el año inmediato anterior supere cualquiera de los siguientes importes: a´) Para el conjunto de sus actividades económicas, excepto las agrícolas, ganaderas y forestales, 150.000 euros anuales. A estos efectos se computará la totalidad de las operaciones con independencia de que exista o no obligación de expedir factura de acuerdo con lo dispuesto en el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre. Sin perjuicio del límite anterior, el método de estimación objetiva no podrá aplicarse cuando el volumen de los rendimientos íntegros del año inmediato anterior que corresponda a operaciones por las que estén obligados a expedir factura cuando el destinatario sea un empresario o profesional que actúe como tal, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 2.2.a) del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación, supere 75.000 euros anuales.” No obstante, la disposición transitoria trigésimo segunda de la LIRPF, según la redacción dada la misma por el artículo 63 de la Ley 11/2020, de 30 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2021 (BOE de 31 de diciembre), establece en relación con los límites para la aplicación del método de estimación objetiva: “Para los ejercicios 2016, 2017, 2018, 2019, 2020 y 2021, las magnitudes de 150.000 y 75.000 euros a que se refiere el apartado a’) de la letra b) de la norma 3.ª del apartado 1 del artículo 31 de esta Ley, quedan fijadas en 250.000 y 125.000 euros, respectivamente. Asimismo, para dichos ejercicios, la magnitud de 150.000 euros a que se refiere la letra c) de la norma 3.ª del apartado 1 del artículo 31 de esta Ley, queda fijada en 250.000 euros.” De acuerdo con esta regulación, para la delimitación del método de estimación objetiva, el cómputo del volumen de rendimientos íntegros tendrá un doble límite, por un lado se computarán la totalidad de las operaciones realizadas en un período impositivo, con independencia de la existencia de la obligación de emitir factura, mientras que, por otro, solamente se computarán las operaciones por las que estén obligados a expedir factura cuando el destinatario sea un empresario o profesional que actúe como tal. Para 2021, para el conjunto de sus actividades económicas, excepto las agrícolas, ganaderas y forestales, este doble límite queda establecido en 250.000 euros para la totalidad de las operaciones realizadas y en 150.00 euros para las operaciones por las que exista obligación de expedir factura cuando el destinatario sea un empresario o profesional que actúe como tal. En consecuencia, resulta irrelevante para el cálculo de la magnitud excluyente por volumen de rendimientos íntegros el hecho de que en parte del ejercicio 2020 hubiera estado declarado el estado de alarma. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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