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V0034-15 9 de enero de 2015 · SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Criterio vigente
ITP y AJD · inmatriculación

La inmatriculación de fincas mediante expediente de dominio tributa por transmisión patrimonial onerosa

Se consulta si unos títulos antiguos de adquisición de terrenos son suficientes para acreditar el pago del impuesto y evitar tributar por la inmatriculación de una finca. La DGT señala que el expediente de dominio es una transmisión onerosa sujeta a impuesto, salvo que se acredite el pago previo de los títulos que se suplen.

La cuestión planteada

Si los títulos que se acompañan serán suficiente acreditación de haber satisfecho el Impuesto de adquisición de la finca.

El criterio de la DGT

La inmatriculación de fincas no inscritas requiere un expediente de dominio, el cual se considera una transmisión patrimonial onerosa para el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados. El devengo se produce al formalizar dicho expediente, a menos que se acredite haber satisfecho el impuesto o la exención por la transmisión cuyo título se supla. Corresponde al interesado demostrar ante la Oficina Liquidadora que los títulos antiguos se corresponden con el inmueble que se va a inmatricular.

Implicaciones prácticas

  • La formalización del expediente de dominio genera un nuevo hecho imponible por transmisión patrimonial onerosa.
  • El contribuyente debe aportar la prueba del pago del impuesto de las transmisiones anteriores para evitar la doble imposición.
  • La carga de la prueba sobre la correspondencia entre los títulos antiguos y la finca inmatriculada recae sobre el interesado.

Puntos de planificación

  • Valorar la trazabilidad de los títulos de propiedad previos a la inmatriculación.
  • Evaluar la disponibilidad de los justificantes de pago del impuesto de transmisiones patrimoniales de las adquisiciones anteriores.

Checklist

  • Verificar que los títulos de adquisición previos coinciden plenamente con la descripción de la finca a inmatricular.
  • Localizar los justificantes de liquidación o exención del impuesto de las transmisiones que sustentan el dominio.
  • Comprobar que el expediente de dominio cumple con los requisitos de la Ley Hipotecaria para evitar el devengo del impuesto.
  • Presentar ante la Oficina Liquidadora la documentación que acredite la satisfacción previa del impuesto.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0034-15 Órgano SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Fecha salida 09/01/2015 Normativa TRLITPAJD RDLeg 1/1993 art. 7-2-C Descripción de hechos La consultante es copropietaria de una finca que carece de inscripción en el Registro de la Propiedad. Para poder inmatricularla será necesario otorgar un acta de notoriedad o acta complemetaria de título público. Los títulos que intenta suplir son contratos y escrituras de los años 1927, 1933 y 1934 donde figuran descritos los trozos de terreno que fueron adquiriendo y finalmente formaron la finca actual y de la que se abonaron los correspondientes impuestos. La descripción que figura en el Catastro no coincide con la de los títulos que posee. Cuestión planteada Si los títulos que se acompañan serán suficiente acreditación de haber satisfecho el Impuesto de adquisición de la finca. Contestación completa El procedimiento de inmatriculación de fincas no inscritas en el Registro de la Propiedad y de reanudación del tracto sucesivo interrumpido viene regulado en los artículos 199 y 200 de la Ley Hipotecaria, Texto Refundido según Decreto de 8 de febrero de 1946, que determinan lo siguiente: “Artículo 199. La inmatriculación de fincas que no estén inscritas a favor de persona alguna se practicará: a) Mediante expediente de dominio. b) Mediante el título público de su adquisición, complementado por acta de notoriedad cuando no se acredite de modo fehaciente el título adquisitivo del transmitente o enajenante. c) Mediante el certificado a que se refiere el artículo 206, sólo en los casos que en el mismo se indican.”. “Artículo 200. La reanudación del tracto sucesivo interrumpido se verificará mediante acta de notoriedad o expediente de dominio. Por cualquiera de estos medios o por el autorizado en el artículo 205 se podrá hacer constar en el Registro la mayor cabida de fincas ya inscritas.”. Por otra parte, el artículo 7 del texto refundido del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre (BOE de 20 de octubre de 1993) dispone en su apartado 2.C) lo siguiente: “2. Se considerarán transmisiones patrimoniales a efectos de liquidación y pago del impuesto: (…) C) Los expedientes de dominio, las actas de notoriedad, las actas complementarias de documentos públicos a que se refiere el Título VI de la Ley Hipotecaria y las certificaciones expedidas a los efectos del artículo 206 de la misma Ley, a menos que se acredite haber satisfecho el impuesto o la exención o no sujeción por la transmisión, cuyo título se supla con ellos y por los mismos bienes que sean objeto de unos u otras, salvo en cuanto a la prescripción cuyo plazo se computará desde la fecha del expediente, acta o certificación.”. Conforme a los preceptos transcritos, la operación que pretende realizar el consultante –inmatriculación en el Registro de la Propiedad de fincas no inscritas– requiere la tramitación de un expediente de dominio (artículo 199 de la Ley Hipotecaria), pero no puede realizarse mediante acta de notoriedad, procedimiento válido para la reanudación del tracto sucesivo interrumpido (artículo 200 de la Ley Hipotecaria), pero no para la inmatriculación de fincas. En cualquier caso, tanto las actas de notoriedad como los expedientes de dominio tienen, a efectos del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, la consideración de transmisión patrimonial onerosa (a menos que se acredite haber satisfecho el impuesto o la exención o no sujeción por la transmisión, cuyo título se supla con ellos y por los mismos bienes que sean objeto de unos u otras), hecho imponible cuyo devengo se produce por la formalización del expediente de dominio o del acta de notoriedad, según corresponda. Es decir, si no ha tributado por la adquisición de los trozos de tierra que se fueron adquiriendo a lo largo de los años, tendrá que tributar por el expediente de dominio como transmisión patrimonial onerosa al tipo impositivo que corresponda a la transmisión de bienes inmuebles. Ahora bien, será una cuestión de prueba por su parte, ante la Oficina Liquidadora competente, demostrar que los trozos de terreno que aparecen en las escrituras antiguas y de los que se ha pagado el correspondiente impuesto de adquisición, se corresponden con el inmueble que va a inmatricular. Este Centro Directivo no tiene competencia para manifestarse en este término. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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