Doctrina por tema · Observatorio DGT

Consultas sobre tutela

31 consultas vinculantes de la DGT relacionadas con «tutela», con su criterio vigente y la ley aplicable.

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Evolución del criterio de la DGT

Doctrina consolidada Confianza alta 23 consultas · 2014–2022

Criterio vigente

El tutor legal tiene derecho al mínimo por descendientes del artículo 58 LIRPF y a la deducción por descendiente con discapacidad del artículo 81 bis. Para ello, debe existir convivencia o dependencia económica del tutelado respecto al contribuyente. Además, el contribuyente debe realizar actividad por cuenta propia o ajena, o percibir prestaciones de la Seguridad Social, Clases Pasivas o mutualidades.

La posición de la DGT se ha mantenido constante en la asimilación de la tutela a la descendencia para efectos de mínimos y deducciones. A lo largo de las consultas, se ha precisado que la aplicación de estos beneficios requiere el cumplimiento estricto de los requisitos de convivencia o dependencia económica y la actividad laboral del tutor.

Puntos de inflexión

18 de julio de 2016 V3373-16

Establece que las personas vinculadas por tutela se asimilan a descendientes para el mínimo del artículo 58 LIRPF y permite la aplicación conjunta del mínimo por discapacidad.
19 de junio de 2018 V1778-18

Define que las retribuciones por el cargo de tutor son rendimientos del trabajo y que su extinción requiere resolución judicial.

Análisis basado en 20 de 23 consultas con criterio disponible. Actualizado 24 de septiembre de 2026.

31 consultas

V0964-22 3 may 2022

Se puede aplicar la deducción por descendiente con discapacidad si se tiene derecho al mínimo por descendientes

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

mínimo por descendientesmínimo por discapacidadtuteladeducción por discapacidadrentas exentas LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 7.hLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 58

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V1620-21 28 may 2021

Se puede aplicar el mínimo por descendientes y la deducción por discapacidad si se cumplen los requisitos legales

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

mínimo por descendientesmínimo por discapacidadtuteladependencia económicarendimiento neto del trabajo LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 18LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 19

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V0924-21 14 abr 2021

Se puede aplicar el mínimo por descendientes y la deducción por discapacidad al hermano bajo tutela legal

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

tributación conjuntamínimo por descendientesmínimo por discapacidadtutelarentas exentas LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 7.hLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 58

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V0803-21 6 abr 2021

Se puede aplicar la deducción por descendiente con discapacidad si se tiene derecho al mínimo por descendientes y se cumplen requisitos de actividad o prestaciones

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

mínimo por descendientesmínimo por discapacidaddeducción por discapacidaddependencia económicarentas exentas LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 7.hLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 58

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V0501-21 5 mar 2021

Derecho al mínimo por descendientes y deducción por discapacidad bajo tutela legal sujeto a requisitos de renta y dependencia

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

mínimo por descendientesmínimo por discapacidaddeducción por discapacidadtuteladependencia económica LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 58LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 59

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V0019-21 13 ene 2021

Imposibilidad de tributación conjunta con el padre y restricciones en la aplicación de mínimos por descendiente o discapacidad

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

tributación conjuntamínimo por descendientesmínimo por discapacidadtutelacuratela LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 58LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 60

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V3665-20 29 dic 2020

El tutor de una persona tutelada puede aplicar el mínimo por descendientes si existe convivencia o dependencia

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

mínimo por descendientestuteladependencia económicaconvivenciarentas anuales LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 58LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 61

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V1515-20 21 may 2020

Derecho al mínimo por descendiente y a la deducción por discapacidad sujeto al cumplimiento de requisitos de convivencia, dependencia y actividad laboral

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

mínimo por descendientesmínimo por discapacidaddeducción por discapacidaddependencia económicaconvivencia LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 58LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 59

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V0438-20 25 feb 2020

El representante legal actúa ante la Administración Tributaria si el menor no tiene capacidad de obrar propia

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

capacidad de obrarrepresentante legalpatria potestadtutelamedios de prueba LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 44LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 45.1

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V3440-19 16 dic 2019

El acogimiento familiar temporal no da derecho a la deducción por maternidad

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

deducción por maternidadacogimiento familiar temporalacogimiento preadoptivotutelaguarda y custodia LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 81RIRPF

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V1830-19 15 jul 2019

Los tutores legales pueden aplicar el mínimo por descendientes y discapacidad de su hermano tutelado bajo ciertos requisitos

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

mínimo por descendientesmínimo por discapacidadtuteladependencia económicadeducción por discapacidad LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 7LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 58

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V0334-19 15 feb 2019

No procede el mínimo por descendiente ni por discapacidad si el hermano no convive ni depende del contribuyente

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

mínimo por descendientesmínimo por discapacidadtutelaconvivenciadependencia LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 58LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 59

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V2825-18 26 oct 2018

El tutor legal de un hermano con discapacidad puede aplicar el mínimo por descendientes y la deducción por discapacidad

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

mínimo por descendientesmínimo por discapacidadtuteladependencia económicadeducción por discapacidad LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 58LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 59

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V2309-18 7 ago 2018

No procede el mínimo por descendiente ni por discapacidad si no existe convivencia o dependencia respecto del contribuyente

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

mínimo por descendientesmínimo por discapacidaddependenciaconvivenciatutela LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 58LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 59

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V1778-18 19 jun 2018

Las retribuciones por tutoría se consideran rendimientos del trabajo y su extinción requiere resolución judicial

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajoactividad económicatutelaimputación temporalresolución judicial LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.2

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V1644-18 12 jun 2018

Se puede aplicar el mínimo por descendiente y la deducción por discapacidad si existe acogimiento legal de la hermana

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

mínimo por descendientesdeducción por discapacidadacogimientotutelacuota diferencial LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 58LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 59

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V1553-18 6 jun 2018

Se puede aplicar el mínimo por descendientes si el contribuyente tiene la tutela de sus hermanos menores

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

mínimo por descendientespatria potestadtutelareagrupación familiarretención LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 58LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 61

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V2243-17 5 sept 2017

El tutor no puede aplicar mínimos por descendiente si no tiene el nombramiento judicial en el ejercicio fiscal

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

mínimo por descendientesmínimo por discapacidadtuteladeducción por discapacidadperíodo impositivo LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 58LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 59

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V1466-17 8 jun 2017

El tutor de una hermana con discapacidad puede aplicar los mínimos por descendiente y discapacidad, aunque no pueda tributar de forma conjunta

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

tributación conjuntamínimo por descendientesmínimo por discapacidadtutelaunidad familiar LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 58LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 59

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V1297-17 29 may 2017

Las retribuciones de un tutor se consideran, por lo general, rendimientos del trabajo y pueden aplicar la reducción del 30%

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajoactividad económicaimputación temporalreducción por irregularidadrendimientos de capital inmobiliario LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.2.a

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V0864-17 6 abr 2017

El tutor de un hermano con discapacidad puede aplicar la deducción de 1.200 euros si cumple los requisitos

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

mínimo por descendientesdeducción por discapacidadtutelacuota diferencialrentas anuales LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 58LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 59

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V5114-16 25 nov 2016

La madre tiene preferencia para aplicar el mínimo por descendiente con discapacidad por razón de convivencia

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

mínimo por descendientesdiscapacidadconvivenciatutelarentas anuales LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 58.1LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 89.1

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V3403-16 18 jul 2016

Se puede aplicar el mínimo por descendientes y por discapacidad a una persona bajo tutela legal

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

mínimo por descendientesmínimo por discapacidadtutelaasimilacióndiscapacidad LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 58LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 60

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V3373-16 18 jul 2016

Se puede aplicar el mínimo por descendientes y la deducción por discapacidad a personas bajo tutela

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

mínimo por descendientestuteladiscapacidaddeducción en la cuota diferencialasimilación LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 58LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 59

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V3027-16 29 jun 2016

Aplicación del mínimo por descendientes y la deducción por discapacidad en supuestos de tutela legal

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

mínimo por descendientestuteladiscapacidadcuota diferencialdeducción LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 58LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 59

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V2556-16 10 jun 2016

El mínimo por descendientes y la deducción por discapacidad se prorratean entre los contribuyentes con derecho a ellos

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

mínimo por descendientestuteladiscapacidadprorrateodeducción en la cuota LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 58LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 59

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V2382-16 31 may 2016

Se puede aplicar el mínimo por descendientes por el cónyuge si este es tutelado por el contribuyente

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

mínimo por descendientestutelafecha de devengoperiodo impositivomínimo por discapacidad LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 13.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 58

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V2322-16 25 may 2016

Las ayudas por acogimiento de menores para estudios no están exentas de IRPF ni permiten aplicar el mínimo por descendientes

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

acogimiento por estudiosrentas exentasmínimo por descendientesrendimiento del trabajoacogimiento familiar LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 7.iLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17

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V2483-14 23 sept 2014

No se puede aplicar el mínimo por descendientes en acogimientos temporales por estudios

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

mínimo por descendientesacogimientotutelaasimilación de descendientesacogimiento por estudios LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 58Código Civil

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V0914-14 1 abr 2014

No se puede aplicar el mínimo por descendientes si no existe vínculo de parentesco, tutela o acogimiento

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

mínimo por descendientespatria potestadtutelaacogimientoparentesco LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 58LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 89.1

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V0664-14 11 mar 2014

Se puede aplicar el mínimo por descendientes en el IRPF si la kafala es equiparable al acogimiento o tutela

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

kafalamínimo por descendientesacogimiento familiartutelaretención LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 58Ley 54/2007 de Adopción Internacional

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