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V4711-16 8 de noviembre de 2016 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · prestación de desempleo

Se pierde la exención de la prestación de desempleo en pago único si no se mantiene la participación cinco años

El consultante preguntó si perdería la exención de la prestación de desempleo en pago único al dejar una sociedad laboral para crear una sociedad limitada unipersonal. La DGT responde que el incumplimiento del plazo de mantenimiento de cinco años conlleva la pérdida del derecho a la exención.

La cuestión planteada

Aplicación de la exención a la prestación de desempleo en pago único.

El criterio de la DGT

La exención de las prestaciones por desempleo en pago único exige mantener la acción o participación en sociedades laborales o cooperativas durante cinco años. Si el contribuyente deja la sociedad laboral antes de dicho plazo, pierde el derecho a la exención. La regularización tributaria debe realizarse en la autoliquidación del IRPF del período en que se produce el incumplimiento.

Implicaciones prácticas

  • La salida de la sociedad laboral antes de cumplir el quinquenio anula la exención aplicada a la prestación de desempleo.
  • El contribuyente debe integrar el importe exento como base imponible en el ejercicio en que se produzca la salida de la sociedad.
  • El incumplimiento activa la obligación de regularización tributaria conforme a la normativa vigente.

Puntos de planificación

  • Valorar la permanencia en la sociedad laboral frente a la creación de nuevas estructuras societarias.
  • Analizar el impacto fiscal de la pérdida de la exención en la planificación de la renta del ejercicio de salida.

Checklist

  • Verificar la fecha exacta de cese de la participación en la sociedad laboral o cooperativa.
  • Comprobar si se han cumplido los cinco años de mantenimiento exigidos por la norma.
  • Confirmar la inclusión de la prestación en la autoliquidación del IRPF si se ha producido el incumplimiento.
  • Evaluar la naturaleza de la nueva sociedad para determinar si afecta al compromiso de permanencia.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V4711-16 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 08/11/2016 Normativa LIRPF 35/2006, art. 7 n) Descripción de hechos El consultante se acogió en 2015 a la exención por la prestación de desempleo en pago único, integrándose en una sociedad laboral. En 2016, desea dejar la sociedad laboral y constituir con el mismo importe una sociedad limitada unipersonal. Cuestión planteada Aplicación de la exención a la prestación de desempleo en pago único. Contestación completa De conformidad con lo dispuesto en el párrafo n) del artículo 7 de Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29), estarán exentas del impuesto: “Las prestaciones por desempleo reconocidas por la respectiva entidad gestora cuando se perciban en la modalidad de pago único establecida en el Real Decreto 1044/1985, de 19 de junio, por el que se regula el abono de la prestación por desempleo en su modalidad de pago único, siempre que las cantidades percibidas se destinen a las finalidades y en los casos previstos en la citada norma. Esta exención estará condicionada al mantenimiento de la acción o participación durante el plazo de cinco años, en el supuesto de que el contribuyente se hubiera integrado en sociedades laborales o cooperativas de trabajo asociado o hubiera realizado una aportación al capital social de una entidad mercantil, o al mantenimiento, durante idéntico plazo, de la actividad, en el caso del trabajador autónomo.” Conforme a lo anterior, parece claro señalar que el incumplimiento de cualquiera de los requisitos establecidos en el precepto transcrito, que en el presente supuesto consultado sería dejar la sociedad laboral donde materializó el importe de la prestación e invertir el mismo importe en constituir una sociedad limitada unipersonal para desarrollar la misma actividad, quebraría, al no haber transcurrido todavía el plazo de cinco años previsto, el derecho a la exención en relación a las cantidades percibidas en concepto de prestación por desempleo en su modalidad de pago único. La regularización por el interesado de su situación tributaria, por la pérdida en su caso del derecho a la exención de la prestación por desempleo en su modalidad de pago único, deberá realizarse en la autoliquidación del IRPF correspondiente al período impositivo en el que se produce el incumplimiento del requisito de mantenimiento durante cinco años de la acción o participación, incluyendo en dicha autoliquidación las cantidades percibidas a las que haya resultado de aplicación la exención. Todo ello, en virtud de lo dispuesto en el segundo párrafo del artículo 122.2 de la Ley General Tributaria, al no existir en la normativa del Impuesto ninguna regulación específica respecto a este supuesto. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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