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V4404-16 14 de octubre de 2016 · SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Criterio vigente
Impuesto sobre el Patrimonio · funciones directivas

El administrador puede simultanear funciones directivas y administrativas para la exención en el Impuesto sobre el Patrimonio

Se consulta si un administrador único puede asumir las funciones administrativas de una sociedad de alquiler tras la salida del trabajador actual para mantener la exención en el Impuesto sobre el Patrimonio. La DGT indica que no hay impedimento para que el administrador realice ambas funciones.

La cuestión planteada

Si, en caso de extinción del contrato por parte del trabajador que desarrolla las funciones administrativas relativas al alquiler, podría ejercerlas el Administrador a efectos de lo previsto en el artículo 27.2 de la Ley del IRPF y exención en el Impuesto sobre el Patrimonio.

El criterio de la DGT

No existe obstáculo para que el ejercicio de funciones directivas se simultanee con las funciones administrativas de gestión de la actividad. Para la exención en el Impuesto sobre el Patrimonio, el consultante debe percibir por funciones directivas una remuneración superior al 50% de sus rendimientos empresariales, profesionales y de trabajo personal. La aplicación de reducciones en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones dependerá del cumplimiento de los requisitos de dicha norma.

Implicaciones prácticas

  • El administrador puede asumir tareas de gestión administrativa sin perder la exención en el Impuesto sobre el Patrimonio.
  • La exención requiere que la remuneración por funciones directivas supere el 50% de los rendimientos empresariales, profesionales y de trabajo personal.
  • El cumplimiento de los requisitos de la Ley del IRPF no garantiza automáticamente las reducciones en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

Puntos de planificación

  • Valorar la estructura de la remuneración para asegurar que el componente por funciones directivas sea superior al 50% de los rendimientos totales.
  • Analizar el impacto de la asunción de funciones administrativas en la composición de los rendimientos del administrador.

Checklist

  • Verificar que la remuneración por funciones directivas sea superior al 50% de los rendimientos totales.
  • Comprobar la correcta distinción entre funciones directivas y funciones administrativas en la contabilidad.
  • Evaluar el cumplimiento de los requisitos específicos de la Ley del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
  • Documentar la asunción de las funciones administrativas tras la extinción del contrato del trabajador.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V4404-16 Órgano SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Fecha salida 14/10/2016 Normativa Ley 19/1991 art. 4-Ocho-Dos Descripción de hechos Sociedad Limitada cuyo objeto social es el arrendamiento de inmuebles. Junto con el Administrador único, hay otro trabajador a jornada completa que desempeña funciones administrativas relacionadas con la gestión de la actividad. Cuestión planteada Si, en caso de extinción del contrato por parte del trabajador que desarrolla las funciones administrativas relativas al alquiler, podría ejercerlas el Administrador a efectos de lo previsto en el artículo 27.2 de la Ley del IRPF y exención en el Impuesto sobre el Patrimonio. Contestación completa En relación con la cuestión planteada, este Centro Directivo informa lo siguiente: El escrito de consulta plantea la posibilidad de que la persona con contrato laboral y a jornada completa que, de acuerdo con el artículo 27.2 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, atribuye la calificación de económica, a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio, a la actividad de arrendamiento de inmuebles que realiza la entidad, extinga la relación laboral con la misma. La normativa fiscal no establece obstáculo alguno a que el ejercicio de funciones directivas en la entidad de que se trate pueda simultanearse con la llevanza de las funciones administrativas de la gestión de la actividad que desarrolla la misma y, en el particular caso del escrito de consulta, entender que el Administrador único, que tiene contrato laboral y a jornada completa, sea al mismo tiempo la persona a que se refiere el precepto mencionado de la Ley 35/2006. En las circunstancias expuestas en el escrito y constituido un grupo de parentesco entre el consultante y su padre, procederá la exención en el Impuesto sobre el Patrimonio siempre que, conforme a lo previsto en el artículo 4.Ocho.Dos de la Ley 19/1991, de 6 de junio, el consultante perciba por el desempeño de funciones directivas una remuneración que represente más del 50 por 100 de la totalidad de sus rendimientos empresariales, profesionales y de trabajo personal. Por su parte, la aplicación de las reducciones previstas en los apartados 2.c) y 6 del artículo 20 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, quedarán condicionadas, como es obvio, al cumplimiento en el momento de su devengo de los requisitos que se especifican en dichas normas. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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