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V4054-16 22 de septiembre de 2016 · SG de Impuestos Especiales y de Tributos sobre el Comercio Exterior Criterio vigente
OTRO · impuesto especial sobre el carbón

Se puede aplicar la exención del Impuesto Especial sobre el Carbón en la fabricación de cal viva

Una empresa azucarera consulta si el carbón usado para fabricar cal viva (necesaria para depurar jugos de remolacha) está exento de impuesto. La DGT responde que sí, porque la fabricación de cal es un proceso mineralógico exento.

La cuestión planteada

Posibilidad de adquirir el carbón necesario para fabricar cal viva con aplicación de la exención del Impuesto Especial sobre el Carbón por aplicación del artículo 79.3.c) de la Ley de Impuestos Especiales.

El criterio de la DGT

La fabricación de cal constituye un proceso mineralógico según la nomenclatura NACE (código 23.52), lo que permite la exención del Impuesto Especial sobre el Carbón según el artículo 79.3.c) de la Ley 38/1992. Esta exención es aplicable independientemente de que la fabricación de cal sea la actividad principal o una actividad accesoria en un proceso industrial distinto, como la elaboración de azúcar.

Implicaciones prácticas

  • El uso de carbón para la fabricación de cal viva permite la exención del impuesto especial.
  • La exención es válida aunque la producción de cal sea una actividad secundaria dentro de un proceso industrial mayor.
  • La naturaleza del proceso (mineralógico) prevalece sobre la actividad principal de la empresa.

Puntos de planificación

  • Valorar la correcta clasificación de los procesos industriales según la nomenclatura NACE.
  • Analizar la segregación de consumos de carbón destinados a procesos mineralógicos específicos.

Checklist

  • Verificar que el proceso de fabricación de cal cumple con el código NACE 23.52.
  • Comprobar que el carbón adquirido se destina exclusivamente a la fabricación de cal.
  • Asegurar la documentación que acredite la actividad mineralógica en el proceso industrial.
  • Validar la aplicación del artículo 79.3.c) de la Ley 38/1992 en la contabilidad de impuestos especiales.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V4054-16 Órgano SG de Impuestos Especiales y de Tributos sobre el Comercio Exterior Fecha salida 22/09/2016 Normativa Ley 38/1992 art. 79. Descripción de hechos Una empresa azucarera dispone en sus fábricas de hornos de cal para la fabricación de cal viva mediante el proceso de calcinación de la piedra caliza con carbón. La cal viva obtenida se emplea en procesos de depuración de los jugos obtenidos del tratamiernto de la remolacha. Cuestión planteada Posibilidad de adquirir el carbón necesario para fabricar cal viva con aplicación de la exención del Impuesto Especial sobre el Carbón por aplicación del artículo 79.3.c) de la Ley de Impuestos Especiales. Contestación completa El apartado 3, del artículo 79 de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales (BOE de 29 de diciembre), establece: “3. Estarán exentas del impuesto las operaciones que constituyan puesta a consumo de carbón cuando impliquen el empleo de este en los usos siguientes: a) (Suprimida) b) Reducción química y procesos electrolíticos y metalúrgicos. c) Procesos mineralógicos. Se consideran procesos mineralógicos los clasificados bajo el código DI 26, «industrias de otros productos minerales no metálicos», de la nomenclatura NACE, establecida por el Reglamento (CEE) n.º 3037/90 del Consejo, de 9 de octubre de 1990. d) Como combustible en el ámbito del consumo doméstico y residencial. Se presumirá que el carbón se destina a esta utilización cuando sea objeto de venta o entrega a consumidores finales no industriales. e) Cualquier uso que no suponga combustión.” Por su parte, el Reglamento (CE) nº 1893/2006, del Parlamento Europeo y del Consejo, de 20 de diciembre de 2006, por el que se establece la nomenclatura estadística de actividades económicas NACE Revisión 2 y por el que se modifica el Reglamento (CEE) nº 3037/90 del Consejo y determinados Reglamentos de la CE sobre aspectos estadísticos específicos (DOUE de 30 de diciembre de 2006), clasifica, en la Subsección DI “Industrias de otros productos minerales no metálicos” de su Anexo I, la actividad económica “Fabricación de cal” en el código 23.52 de la nomenclatura NACE. Por lo tanto, las operaciones que constituyan puesta a consumo del carbón cuando impliquen el empleo de este en la fabricación de cal se efectuarán con aplicación del beneficio de la exención del impuesto establecida en el apartado 3 del artículo 79 de la Ley de Impuestos Especiales, dado que la fabricación de cal constituye uno de los procesos mineralógicos a que se refiere dicha norma. Dicha exención es independiente de que la fabricación de cal constituya la actividad principal del fabricante o una actividad accesoria en el marco de un proceso industrial distinto, como puede ser la elaboración de azúcar a partir de jugos de remolacha. En conclusión, el carbón cuya puesta a consumo implique el empleo de este en la fabricación de cal dentro del proceso industrial que realiza la consultante para elaborar azúcar, podrá gozar de la exención del Impuesto Especial sobre el Carbón establecida en el apartado 3, letra c), del artículo 79 de la Ley de Impuestos Especiales. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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