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V3989-15 16 de diciembre de 2015 · SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Criterio vigente
ITP y AJD · expediente de dominio

El expediente de dominio no queda sujeto al ITP-AJD si se acredita el pago previo por la adquisición

Una entidad consultó si debía pagar nuevamente el ITP-AJD al realizar un expediente de dominio para inscribir una finca adquirida en 2008. La DGT responde que no hay que volver a tributar si se acredita que ya se pagó el impuesto o se aplicó la exención por la transmisión original.

La cuestión planteada

Si dicho expediente de dominio quedaría nuevamente sujeto al Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados.

El criterio de la DGT

Los expedientes de dominio se consideran transmisiones patrimoniales sujetas al impuesto, salvo que se acredite haber satisfecho el impuesto, la exención o la no sujeción por la transmisión cuyo título se supla con ellos y por los mismos bienes. Si el expediente de dominio suple el título de adquisición por el cual ya se tributó, no quedará sujeto al impuesto.

Implicaciones prácticas

  • Evita la doble imposición en la inscripción de bienes mediante expedientes de dominio.
  • Requiere la acreditación documental del pago previo del impuesto o la aplicación de la exención en la transmisión original.
  • La no acreditación del tributo previo conlleva la sujeción al ITP-AJD en el expediente de dominio.

Puntos de planificación

  • Valorar la suficiencia de la documentación que acredita la liquidación del impuesto en la adquisición inicial.
  • Analizar la identidad de los bienes y el título que se pretende suplir para asegurar la no sujeción.

Checklist

  • Verificar la existencia de la liquidación del ITP-AJD de la transmisión original.
  • Comprobar que los bienes objeto del expediente de dominio coinciden con los de la transmisión ya tributada.
  • Asegurar que el título que se suple es exactamente el mismo por el que se satisfizo el impuesto.
  • Confirmar que la documentación aportada acredita fehacientemente la exención o no sujeción previa.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V3989-15 Órgano SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Fecha salida 16/12/2015 Normativa TRLITPAJD RDLeg 1/1993 art. 7-2-c y 11-1 Descripción de hechos En el año 2008 la entidad consultante adquirió una finca por la cual liquidó el correspondiente Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados. Para poder inscribir dicha finca deben proceder a realizar un expediente de dominio. Cuestión planteada Si dicho expediente de dominio quedaría nuevamente sujeto al Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados. Contestación completa Como aclaración y ampliación de la consulta V3474-15, este Centro Directivo informa lo siguiente: El artículo 7 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre (BOE de 20 de octubre de 1993) dispone en su apartado 2.C) lo siguiente: “2. Se considerarán transmisiones patrimoniales a efectos de liquidación y pago del impuesto: (…) C) Los expedientes de dominio, las actas de notoriedad, las actas complementarias de documentos públicos a que se refiere el Título VI de la Ley Hipotecaria y las certificaciones expedidas a los efectos del artículo 206 de la misma Ley, a menos que se acredite haber satisfecho el impuesto o la exención o no sujeción por la transmisión, cuyo título se supla con ellos y por los mismos bienes que sean objeto de unos u otras, salvo en cuanto a la prescripción cuyo plazo se computará desde la fecha del expediente, acta o certificación.” Tanto las actas de notoriedad como los expedientes de dominio tienen, a efectos del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados la consideración de transmisión patrimonial onerosa (a menos que se acredite haber satisfecho el impuesto o la exención o no sujeción por la transmisión, cuyo título se supla con ellos y por los mismos bienes que sean objeto de unos u otras), hecho imponible cuyo devengo se produce por la formalización del expediente de dominio o del acta de notoriedad, según corresponda. En el escrito de la consulta manifiesta que en el Registro de la Propiedad correspondiente les han indicado que el título que suple el expediente de dominio es el del título de adquisición que realizó la propia entidad consultante. En tal caso, al haber tributado la entidad consultante por el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados por la adquisición del inmueble, el expediente de dominio que realice actualmente no quedará sujeto al Impuesto. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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