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V3656-16 5 de septiembre de 2016 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · convenio especial

Las cotizaciones del convenio especial pagadas por la empresa no tributan en el IRPF del trabajador

Se consulta si el abono de las cuotas de un convenio especial con la Seguridad Social por parte de la empresa constituye rendimiento del trabajo. La DGT determina que estas cotizaciones no tienen incidencia en la liquidación del IRPF.

La cuestión planteada

Se consulta el tratamiento fiscal por el IRPF del convenio especial con la Seguridad Social.

El criterio de la DGT

Las cotizaciones al convenio especial que corresponden a cargo del empresario, por ser el trabajador menor de 63 años (o 61 en expedientes por causas económicas), no se consideran rendimientos del trabajo. Por tanto, no tienen incidencia en la liquidación del IRPF ni como ingreso ni como gasto deducible para el trabajador.

Implicaciones prácticas

  • Las cuotas del convenio especial abonadas por la empresa no deben integrarse en la base imponible del trabajador.
  • El trabajador no puede aplicar estas cuotas como gasto deducible en su declaración de IRPF.
  • La empresa no debe realizar retenciones en concepto de rendimiento en especie por este concepto.

Puntos de planificación

  • Valorar la correcta clasificación de las cuotas del convenio especial en la nómina.
  • Analizar el impacto de la edad del trabajador en la naturaleza de estas cotizaciones.

Checklist

  • Verificar que las cuotas del convenio especial no figuren como ingresos en el certificado de retenciones.
  • Comprobar que no se hayan incluido estas cuotas como rendimientos en especie.
  • Confirmar que la edad del trabajador cumple los requisitos para la aplicación de este criterio.
  • Asegurar que la empresa no deduce estas cuotas como gasto para el trabajador en la liquidación del IRPF.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V3656-16 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 05/09/2016 Normativa Ley 35/2006. LIRPF. Art. 17.1 Descripción de hechos El consultante se encuentra incluido en un procedimiento de despido colectivo, planteándose la alternativa de despido el 31 de diciembre de 2015 o el 31 de enero de 2016. Como consecuencia de la extinción de la relación laboral suscribirá un convenio especial con la Seguridad Social hasta enero de 2023, fecha en la que el consultante cumple 63 años. Cuestión planteada Se consulta el tratamiento fiscal por el IRPF del convenio especial con la Seguridad Social. Contestación completa En relación con el abono de las cuotas del convenio con la Seguridad Social, realizada por la empresa a los trabajadores cuya relación laboral se extingue, en términos generales y antes de pasar a la consideración del caso consultado, el artículo 17.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), establece que: “Se considerarán rendimientos íntegros del trabajo todas las contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en especie, que deriven, directa o indirectamente, del trabajo personal o de la relación laboral o estatutaria y no tengan el carácter de rendimientos de actividades económicas.” La Orden TAS/2865/2003, de 13 de octubre (BOE de 18 de octubre), regula el convenio especial en el Sistema de la Seguridad Social. A su vez, la disposición adicional trigésima primera del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de junio (BOE de 29 de junio), con vigencia hasta 1 de enero de 2016, establece en su apartado 2 lo siguiente: “(…) Las cotizaciones correspondientes al convenio serán a cargo del empresario hasta la fecha en que el trabajador cumpla los 63 años, salvo en los casos de expedientes de regulación de empleo por causas económicas, en los que dicha obligación se extenderá hasta el cumplimiento, por parte del trabajador, de los 61 años. Dichas cotizaciones se ingresarán en la Tesorería General de la Seguridad Social, bien de una sola vez, dentro del mes siguiente al de la notificación por parte del citado Servicio Común de la cantidad a ingresar, bien de manera fraccionada garantizando el importe pendiente mediante aval solidario o a través de la sustitución del empresario en el cumplimiento de la obligación por parte de una entidad financiera o aseguradora, previo consentimiento de la Tesorería General de la Seguridad Social, en los términos que establezca el Ministerio de Trabajo e Inmigración. A partir del cumplimiento por parte del trabajador de la edad de 63 o, en su caso, 61 años, las aportaciones al convenio especial serán obligatorias y a su exclusivo cargo, debiendo ser ingresadas, en los términos previstos en la normativa reguladora del convenio especial, hasta el cumplimiento de la edad a que se refiere la letra a) del apartado 1 del artículo 161 o hasta la fecha en que, en su caso, acceda a la pensión de jubilación anticipada, sin perjuicio de lo previsto en el apartado 4.” En términos similares se establece la actualmente vigente disposición adicional decimotercera del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social, aprobado por el Real Decreto Legislativo 8/2015, de 30 de octubre (BOE de 31 octubre). Conforme con esta regulación, cabe concluir que las cotizaciones a cargo exclusivo del empresario, por corresponder a un trabajador menor de 63 años, o 61 años en los expedientes de regulación de empleo motivados por causas económicas, no tienen incidencia alguna en la liquidación del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas de los trabajadores ni como ingreso ni como gasto deducible para la determinación del rendimiento neto del trabajo. Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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