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V3308-23 27 de diciembre de 2023 · SG de Impuestos sobre el Consumo Criterio vigente
IVA · tipo impositivo reducido

Las mejoras de calidades en viviendas en construcción tributan al 10% de IVA si las realiza el promotor

Un comprador consulta qué tipo de IVA se aplica a las mejoras de cocina y electrodomésticos solicitadas a un promotor en una vivienda en construcción. La DGT determina que estas mejoras tributan al 10% si las realiza el promotor como parte del precio de la vivienda, pero los electrodomésticos siempre tributan al 21%.

La cuestión planteada

Tipo Impositivo aplicable al mobiliario de cocina y electrodomésticos a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido

El criterio de la DGT

Las obras de reforma y mejora de calidades realizadas por el promotor en una vivienda en fase de construcción tributan al 10% de IVA, siempre que no se haya puesto la vivienda a disposición del adquirente. Estas obras se consideran un mayor importe del precio de venta de la vivienda, aunque se facturen por separado. No obstante, la entrega de electrodomésticos tributará siempre al tipo del 21%, aunque se realice conjuntamente con la entrega de la vivienda. Si las obras las realiza un constructor directamente para el adquirente y no para el promotor, el tipo será del 21%.

Implicaciones prácticas

  • Las mejoras de calidades ejecutadas por el promotor antes de la entrega de la vivienda se integran en el precio de la vivienda y tributan al 10%.
  • La facturación separada de las obras de mejora no altera su naturaleza de mayor importe del precio de venta de la vivienda.
  • El suministro de electrodomésticos mantiene el tipo del 21% independientemente de que se entreguen junto con la vivienda.
  • Las obras de mejora contratadas directamente con un constructor ajeno al promotor tributan al 21%.

Puntos de planificación

  • Valorar la contratación de mejoras de calidades directamente con el promotor para aplicar el tipo reducido.
  • Diferenciar en la estructura de costes y presupuestos el suministro de mobiliario y electrodomésticos de las obras de reforma.

Checklist

  • Verificar que las obras de mejora se realicen antes de la puesta a disposición de la vivienda.
  • Confirmar que el ejecutor de las mejoras sea el promotor de la vivienda.
  • Separar el tratamiento del IVA de los electrodomésticos del resto de las obras de mejora.
  • Comprobar que las obras de mejora no se hayan contratado de forma independiente con un tercero.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V3308-23 Órgano SG de Impuestos sobre el Consumo Fecha salida 27/12/2023 Normativa Ley 37/1992 art. 90-Uno; 91-Uno-1-7º; 91-Uno-3 Descripción de hechos El consultante es una persona física que durante el año pasado firmó la compra de una vivienda de reciente construcción, aún por finalizar, a un promotor que le ofrece la posibilidad de realizar modificaciones a criterio del comprador. Las modificaciones realizadas comprenden la mejora de los componentes de la cocina, tanto en calidades de los muebles y encimera, como en la calificación energética de los electrodomésticos. Cuestión planteada Tipo Impositivo aplicable al mobiliario de cocina y electrodomésticos a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido Contestación completa 1.- El artículo 90, apartado uno, de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE del 29 de diciembre), establece que el citado tributo se exigirá al tipo impositivo del 21 por ciento, salvo lo previsto en el artículo 91 de la misma Ley. De conformidad con lo establecido en el artículo 91, apartado Uno.1, número 7º de la Ley 37/1992, se aplicará el tipo impositivo del 10 por ciento a las entregas de los edificios o parte de los mismos aptos para su utilización como viviendas. La operación objeto de consulta consistente en reformas y mejoras de calidades a realizar por el promotor en una vivienda pendiente de entregar a su adquirente sobre las condiciones inicialmente pactadas, por lo tanto, se deberá considerar como un mayor importe del precio de venta de la vivienda acordado en el contrato inicial de compraventa y ello con independencia de que el promotor facture de forma separada dichas obras. Este criterio ha sido reiterado por este Centro directivo, entre otras, en las contestaciones vinculantes de 3 de julio de 2001, número 1383-01, y de 21 de marzo de 2005, número V0462-05. Siendo esto así, tributará por el Impuesto sobre el Valor Añadido al tipo impositivo del 10 por ciento la operación objeto de consulta consistente en la realización de obras de reforma y mejora de calidades efectuadas por el promotor en una vivienda en fase de construcción, siempre que la misma no haya sido todavía puesta a disposición del consultante adquirente. A tal efecto, según criterio de este Centro directivo, entre otras, en las contestaciones vinculantes de 21 de diciembre de 2007, número V2761-07, y la de 5 de enero de 2016, número V0004-16, “en todo caso, las entregas de electrodomésticos tributarán al tipo impositivo del 21 por ciento, aunque se efectúen conjuntamente con la entrega de la vivienda.”. 2.- No obstante, si las obras de mejora objeto de consulta, son efectuadas por el constructor para el adquirente de la vivienda y facturadas por aquél directamente a este último (no al promotor), no resultaría aplicable lo dispuesto en el artículo 91, apartado Uno.3 de la Ley 37/1992, que dispone que se aplicará el tipo del 10 por ciento a las ejecuciones de obras, con o sin aportación de materiales, consecuencia de contratos directamente formalizados entre el promotor y el contratista que tengan por objeto la construcción o rehabilitación de edificaciones o partes de las mismas destinadas principalmente a viviendas, incluidos los locales, anejos, garajes, instalaciones y servicios complementarios en ellos situados. Según los criterios interpretativos del mencionado precepto legal, recogidos en la doctrina de esta Dirección General, la aplicación del tipo reducido del 10 por ciento procederá cuando dichas operaciones sean consecuencia de contratos directamente formalizados entre el promotor y el contratista. La expresión "directamente formalizados" debe considerarse equivalente a "directamente concertados" entre el promotor y el contratista, cualquiera que sea la forma oral o escrita de los contratos celebrados. A los efectos de este Impuesto, se considerará promotor de edificaciones el propietario de inmuebles que construyó (promotor-constructor) o contrató la construcción (promotor) de los mismos para destinarlos a la venta, el alquiler o el uso propio. Por lo tanto, no cumplidos los requisitos previstos en el artículo anteriormente transcrito para aplicar el tipo impositivo del 10 por ciento, dichas obras de mejora de calidades en viviendas tributarán al tipo impositivo del 21 por ciento. Este criterio ha sido reiterado por este Centro directivo, entre otras, en las contestaciones vinculantes de 19 de junio de 2019, número V1474-19, y la de 17 de septiembre de 2019, número V2497-19. 3.- Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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