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V3231-17 15 de diciembre de 2017 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · rendimientos en especie

La pareja de hecho del trabajador no tiene derecho a la exención de primas de seguro de enfermedad

Se consulta si la exención de las primas de seguro de enfermedad pagadas por la empresa incluye a la pareja de hecho del trabajador. La DGT responde que la normativa solo menciona expresamente al cónyuge.

La cuestión planteada

Interpretación del artículo 42.3.c) de la Ley del Impuesto. En concreto, se pregunta sobre la equiparación al cónyuge de la pareja de hecho del trabajador.

El criterio de la DGT

La exención de las primas de seguro de enfermedad para el cónyuge no se extiende a la pareja de hecho. Debido a la prohibición de aplicar la analogía para ampliar exenciones o beneficios fiscales, la referencia al cónyuge en el artículo 42.3.c) de la Ley del IRPF no ampara a la pareja de hecho.

Implicaciones prácticas

  • Las primas de seguro de enfermedad pagadas por la empresa para la pareja de hecho del trabajador tributan como rendimiento en especie.
  • La exención fiscal queda limitada exclusivamente a los familiares que cumplan el requisito de ser cónyuges.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto fiscal de la retribución en especie para empleados con parejas de hecho.
  • Analizar la estructura de los beneficios sociales ofrecidos por la empresa.

Checklist

  • Verificar el estado civil del trabajador para determinar la aplicación de la exención.
  • Comprobar si el beneficiario del seguro de enfermedad es cónyuge o pareja de hecho.
  • Confirmar que las primas para parejas de hecho se incluyan en la base imponible del IRPF.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V3231-17 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 15/12/2017 Normativa Ley 35/2006. Art. 42 Descripción de hechos Se corresponde con la cuestión planteada. Cuestión planteada Interpretación del artículo 42.3.c) de la Ley del Impuesto. En concreto, se pregunta sobre la equiparación al cónyuge de la pareja de hecho del trabajador. Contestación completa Entre los rendimientos del trabajo en especie que el artículo 42.3 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29), considera exentos se encuentran, párrafo c), “las primas o cuotas satisfechas a entidades aseguradoras para la cobertura de enfermedad, cuando se cumplan los siguientes requisitos y límites: 1.º Que la cobertura de enfermedad alcance al propio trabajador, pudiendo también alcanzar a su cónyuge y descendientes. 2.º Que las primas o cuotas satisfechas no excedan de 500 euros anuales por cada una de las personas señaladas en el párrafo anterior o de 1.500 euros para cada una de ellas con discapacidad. El exceso sobre dicha cuantía constituirá retribución en especie”. La única cuestión que se plantea es si la referencia al cónyuge —que se incluye en el primero de los requisitos— ampara también, cuando se de tal circunstancia, a la pareja de hecho del trabajador. Para resolver esta cuestión se hace preciso acudir al artículo 14 de la Ley 58/2003 de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del día 18), donde se establece lo siguiente: “No se admitirá la analogía para extender más allá de sus términos estrictos el ámbito del hecho imponible, de las exenciones y demás beneficios o incentivos fiscales”. Teniendo en cuenta esta prohibición de la analogía que opera en el ámbito tributario, sólo puede concluirse que la referencia al cónyuge que se contiene en el artículo 42.3.c) de la Ley del Impuesto no ampara a la pareja de hecho del trabajador. Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley General Tributaria.

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