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V3189-16 8 de julio de 2016 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · mínimo por discapacidad

Se requiere acreditar el grado de discapacidad mediante certificado o resolución de los órganos competentes en España

Una ciudadana alemana con discapacidad reconocida en su país consulta si puede aplicar el mínimo por discapacidad en España. La DGT responde que para aplicar dicha reducción se deben cumplir los requisitos de acreditación establecidos en el Reglamento del Impuesto.

La cuestión planteada

Aplicación del mínimo por discapacidad atendiendo al reconocimiento del grado de discapacidad en Alemania, y en el supuesto en que en España le fuese reconocido un grado de discapacidad inferior al 33 %.

El criterio de la DGT

Para la aplicación del mínimo por discapacidad del artículo 60.1 de la LIRPF, se debe cumplir lo dispuesto en el artículo 72 del Reglamento del Impuesto. El grado de minusvalía debe acreditarse mediante certificado o resolución expedido por el Instituto de Migraciones y Servicios Sociales o el órgano competente de las Comunidades Autónomas.

Implicaciones prácticas

  • El reconocimiento de discapacidad en Alemania no es suficiente para aplicar la reducción en el IRPF español.
  • Es obligatorio obtener un certificado o resolución de los órganos competentes en España para acreditar el grado de minusvalía.
  • La aplicación del mínimo por discapacidad queda supeditada al cumplimiento de los requisitos de acreditación del Reglamento del Impuesto.

Puntos de planificación

  • Valorar la necesidad de tramitar el reconocimiento de discapacidad ante la comunidad autónoma correspondiente.
  • Evaluar el impacto de un posible grado de discapacidad inferior al 33 % en la base imponible tras la evaluación española.

Checklist

  • Verificar si existe resolución de discapacidad emitida por el órgano competente en España.
  • Comprobar que el grado de discapacidad acreditado es igual o superior al 33 %.
  • Confirmar que el certificado cumple con lo dispuesto en el artículo 72 del Reglamento del IRPF.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V3189-16 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 08/07/2016 Normativa Ley 35/2006. LIRPF. Art. 60. RD 439/2007. RIRPF. Art. 72. Descripción de hechos La consultante, de nacionalidad alemana, tiene reconocido en Alemania un grado de discapacidad del 50 por ciento desde el 26 de junio de 1992. Disponiendo de un certificado de discapacidad grave expedido por el Instituto de previsión Social de Berlín I, con vigencia indefinida. En el año 1994, le fue reconocida en Alemania una pensión de invalidez. Al cumplir 65 años, dicha pensión fue sustituida por su pensión de jubilación, que percibe actualmente. Cuestión planteada Aplicación del mínimo por discapacidad atendiendo al reconocimiento del grado de discapacidad en Alemania, y en el supuesto en que en España le fuese reconocido un grado de discapacidad inferior al 33 %. Contestación completa El artículo 60 de la Ley 35/2006, de 2 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29), regula el mínimo por discapacidad, disponiendo lo siguiente: “El mínimo por discapacidad será la suma del mínimo por discapacidad del contribuyente y del mínimo por discapacidad de ascendientes y descendientes. 1. El mínimo por discapacidad del contribuyente será de 3.000 euros anuales cuando sea una persona con discapacidad y 9.000 euros anuales cuando sea una persona con discapacidad y acredite un grado de discapacidad igual o superior al 65 por ciento. Dicho mínimo se aumentará, en concepto de gastos de asistencia, en 3.000 euros anuales cuando acredite necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida, o un grado de discapacidad igual o superior al 65 por ciento. (…). 3. A los efectos de este Impuesto, tendrán la consideración de personas con discapacidad los contribuyentes que acrediten, en las condiciones que reglamentariamente se establezcan, un grado de discapacidad igual o superior al 33 por ciento. En particular, se considerará acreditado un grado de discapacidad igual o superior al 33 por ciento en el caso de los pensionistas de la Seguridad Social que tengan reconocida una pensión de incapacidad permanente total, absoluta o gran invalidez y en el caso de los pensionistas de clases pasivas que tengan reconocida una pensión de jubilación o retiro por incapacidad permanente para el servicio o inutilidad. Igualmente, se considerará acreditado un grado de discapacidad igual o superior al 65 por ciento, cuando se trate de personas cuya incapacidad sea declarada judicialmente, aunque no alcance dicho grado.”. En cuanto a la acreditación de la condición de persona con discapacidad, el artículo 72 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE del día 31), dispone lo siguiente: “1. A los efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, tendrán la consideración de persona con discapacidad aquellos contribuyentes con un grado de minusvalía igual o superior al 33 por ciento. El grado de minusvalía deberá acreditarse mediante certificado o resolución expedido por el Instituto de Migraciones y Servicios Sociales o el órgano competente de las Comunidades Autónomas. En particular, se considerará acreditado un grado de minusvalía igual o superior al 33 por ciento en el caso de los pensionistas de la Seguridad Social que tengan reconocida una pensión de incapacidad permanente total, absoluta o gran invalidez y en el caso de los pensionistas de clases pasivas que tengan reconocida una pensión de jubilación o retiro por incapacidad permanente para el servicio o inutilidad. Igualmente, se considerará acreditado un grado de minusvalía igual o superior al 65 por ciento, cuando se trate de personas cuya incapacidad sea declarada judicialmente, aunque no alcance dicho grado. (…)”. Por tanto, a la vista del precepto reglamentario transcrito, a efectos de la aplicación de la reducción en concepto de mínimo por discapacidad, a que se refiere el artículo 60.1 de la LIRPF, antes citado, se deberá cumplir lo señalado en el artículo 72 del Reglamento del Impuesto, donde se indican los distintos medios de acreditación exigidos al efecto. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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