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V3157-15 20 de octubre de 2015 · SG de Fiscalidad Internacional Criterio vigente
IRNR · No Residentes · ganancia patrimonial

Las ganancias por la venta de acciones de un residente en Alemania tributan solo en Alemania

Un residente fiscal en Alemania pregunta dónde debe tributar la ganancia por la venta de acciones de una empresa estadounidense depositadas en una entidad española. La DGT responde que, según el Convenio entre España y Alemania, estas ganancias solo pueden someterse a imposición en el país de residencia del transmitente.

La cuestión planteada

Tributación de la venta de las acciones

El criterio de la DGT

De acuerdo con el apartado 6 del artículo 13 del Convenio entre España y Alemania, las ganancias derivadas de la enajenación de cualquier bien distinto de los inmuebles, establecimientos permanentes, buques o aeronaves, solo tributan en el Estado donde resida el transmitente. Por tanto, la venta de acciones depositadas en una entidad financiera española por un residente en Alemania tributa exclusivamente en Alemania.

Implicaciones prácticas

  • Exención de la potestad tributaria española sobre las plusvalías generadas por la venta de acciones de residentes en Alemania.
  • Obligación de tributar por dichas ganancias exclusivamente en el Estado de residencia del transmitente conforme al Convenio.
  • Inaplicabilidad de la tributación en España para activos financieros distintos de inmuebles o establecimientos permanentes.

Puntos de planificación

  • Verificación de la condición de residencia fiscal en Alemania del titular de las cuentas.
  • Valoración de la aplicación del Convenio para evitar la doble imposición frente a la normativa interna española.

Checklist

  • Comprobar la residencia fiscal del transmitente en Alemania.
  • Verificar que el activo enajenado no sea un inmueble o establecimiento permanente.
  • Confirmar la aplicación del artículo 13.6 del Convenio entre España y Alemania.
  • Asegurar la correcta acreditación de la residencia fiscal ante la entidad financiera española.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V3157-15 Órgano SG de Fiscalidad Internacional Fecha salida 20/10/2015 Normativa CDI Hispano Alemán Descripción de hechos Venta de acciones adquiridas en España y depositadas en una entidad financiera española por un residente en Alemania. Cuestión planteada Tributación de la venta de las acciones Contestación completa El consultante plantea dónde debe tributar la ganancia patrimonial generada por la venta de acciones de una empresa estadounidense que cotiza en el mercado NASDAQ de Estados Unidos adquiridas mientras era residente en España y depositadas en España en una entidad financiera con residencia española. El consultante manifiesta en el escrito de consulta que tiene su residencia fiscal en Alemania por lo que, resultará de aplicación lo dispuesto en el Convenio entre el Reino de España y la República Federal de Alemania para evitar la doble imposición y prevenir la evasión fiscal en materia de impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio y su protocolo, hecho en Madrid el 3 de febrero de 2011 (BOE 30 de julio de 2012). Por tanto, esta consulta se contesta en base a esta circunstancia que deberá poderse acreditar se mediante el oportuno certificado de residencia en el sentido del Convenio, expedido por la autoridad fiscal competente de dicho país. El artículo 13 del Convenio Hispano Alemán establece: “1. Las ganancias que un residente de un Estado contratante obtenga de la enajenación de bienes inmuebles tal como se definen en el artículo 6, situados en el otro Estado contratante, pueden someterse a imposición en ese otro Estado. 2. Las ganancias obtenidas por un residente de un Estado contratante de la enajenación de acciones o participaciones en una sociedad, o de derechos similares, cuyos activos consistan al menos en un 50 por ciento, directa o indirectamente, en bienes inmuebles situados en el otro Estado contratante, pueden someterse a imposición en ese otro Estado. 3. Las ganancias derivadas de la enajenación de acciones o participaciones u otros derechos que, directa o indirectamente, otorguen al propietario de dichas acciones, participaciones o derechos, el derecho al disfrute de bienes inmuebles situados en un Estado contratante, pueden someterse a imposición en ese Estado. 4. Las ganancias derivadas de la enajenación de bienes muebles que formen parte del activo de un establecimiento permanente que una empresa de un Estado contratante tenga en el otro Estado contratante, comprendidas las ganancias derivadas de la enajenación de dicho establecimiento permanente (solo o con el conjunto de la empresa), pueden someterse a imposición en ese otro Estado contratante. 5. Las ganancias derivadas de la enajenación de buques o aeronaves explotados en tráfico internacional, de embarcaciones utilizadas en el transporte interior o de bienes muebles afectos a la explotación de tales buques, aeronaves o embarcaciones, sólo pueden someterse a imposición en el Estado contratante en que se encuentre situada la sede de dirección efectiva de la empresa. 6. Las ganancias derivadas de la enajenación de cualquier otro bien distinto de los mencionados en los apartados 1, 2, 3, 4 y 5 sólo pueden someterse a imposición en el Estado contratante en que resida el transmitente. 7. Cuando una persona física haya sido residente de un Estado contratante durante 5 o más años y se convierta en residente del otro Estado contratante, lo dispuesto en el apartado 6 no impedirá al Estado mencionado en primer lugar someter a imposición, conforme a su normativa interna, las plusvalías procedentes de acciones o participaciones en una sociedad correspondientes al periodo de residencia de esa persona física en el Estado mencionado en primer lugar, siempre que la enajenación de las acciones o participaciones se realice en el plazo de 5 años desde la fecha en la que esa persona hubiera cesado en su condición de residente del Estado mencionado en primer lugar.” En consecuencia, y de acuerdo con el apartado 6 del artículo 13 del Convenio Hispano Alemán, las ganancias derivadas de la venta de acciones depositadas en una entidad financiera española por un residente fiscal en Alemania tributarán exclusivamente en el país de residencia de la persona que obtiene la ganancia, en este caso Alemania. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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