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V3126-23 1 de diciembre de 2023 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · vivienda habitual

Las ausencias temporales no alteran la consideración de vivienda habitual

Un contribuyente pregunta si su vivienda deja de ser habitual al tener que abandonarla durante seis meses para realizar obras de reforma. La DGT responde que la residencia habitual requiere una utilización efectiva y permanente, pero las ausencias temporales no alteran dicha condición.

La cuestión planteada

Si la vivienda referida anteriormente pierde la consideración de habitual.

El criterio de la DGT

La vivienda habitual exige una residencia continuada, efectiva y permanente por parte del contribuyente. Las ausencias temporales no alteran estas circunstancias. En caso de duda por duplicidad de domicilios, se considerará habitual aquel donde se resida por más tiempo en cada periodo impositivo. La condición de vivienda habitual es una cuestión de hecho que debe acreditarse con medios de prueba válidos.

Implicaciones prácticas

  • Las ausencias por motivos de reforma o salud no extinguen la condición de vivienda habitual.
  • La residencia habitual se determina por el tiempo de permanencia en cada ejercicio.
  • La carga de la prueba sobre la residencia efectiva recae en el contribuyente.

Puntos de planificación

  • Valorar la documentación que acredite la permanencia efectiva en la vivienda.
  • Analizar la duración de las ausencias frente a la continuidad de la residencia.

Checklist

  • Comprobar que el tiempo de residencia en la vivienda sea superior al de cualquier otro domicilio.
  • Recabar pruebas de la utilización efectiva de la vivienda durante el periodo impositivo.
  • Verificar que las ausencias no tengan carácter permanente.
  • Asegurar la disponibilidad de medios de prueba válidos ante una inspección.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V3126-23 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 01/12/2023 Normativa LIRPF. Ley 35/2006, DA 23ª. Descripción de hechos El consultante adquirió el 10 de diciembre de 2020 una vivienda en las Islas Baleares que desde esa fecha ha venido constituyendo su residencia habitual. Recientemente, se ha producido un incremento en la unidad familiar de 3 a 5 hijos, por lo que señala que se ven obligados a realizar unas obras de reforma y así adaptar la vivienda a las nuevas circunstancias, abandonando la residencia por un plazo aproximado de 6 meses hasta que finalicen las obras y puedan de nuevo volver a ocuparla. Cuestión planteada Si la vivienda referida anteriormente pierde la consideración de habitual. Contestación completa El concepto de vivienda habitual a efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas se regula, a partir del ejercicio fiscal de 2013, en la disposición adicional vigésima tercera de la Ley de dicho Impuesto, aprobada por la Ley 35/2006, de 28 de noviembre (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF, la cual dispone: “Disposición adicional vigésima tercera. Consideración de vivienda habitual a los efectos de determinadas exenciones. A los efectos previstos en los artículos 7.t), 33.4.b), y 38 de esta Ley se considerará vivienda habitual aquella en la que el contribuyente resida durante un plazo continuado de tres años. No obstante, se entenderá que la vivienda tuvo aquel carácter cuando, a pesar de no haber transcurrido dicho plazo, concurran circunstancias que necesariamente exijan el cambio de vivienda, tales como celebración de matrimonio, separación matrimonial, traslado laboral, obtención de primer empleo o de empleo más ventajoso u otras análogas. Cuando la vivienda hubiera sido habitada de manera efectiva y permanente por el contribuyente en el plazo de doce meses, contados a partir de la fecha de adquisición o terminación de las obras, el plazo de tres años previsto en el párrafo anterior se computará desde esta última fecha.” La vivienda habitual se configura, conforme criterio manifestado reiteradamente por este Centro Directivo, desde una perspectiva temporal que exige una residencia continuada por parte del contribuyente, lo cual requiere su utilización efectiva y con carácter permanente por el propio contribuyente, circunstancias que no se ven alteradas por las ausencias temporales. No obstante, en casos en los que por duplicidad de domicilios pudiera haber dudas sobre cuál es el que constituye la residencia habitual, las exigencias de continuidad y permanencia otorgarían el carácter de habitual a aquel domicilio donde se residiera por más tiempo a lo largo de cada periodo impositivo; puesto que un contribuyente no puede tener más de una vivienda habitual en cada momento. Dicha residencia es una cuestión de hecho que deberá ser concretada a partir de circunstancias previstas normativamente. Si el contribuyente entiende que una determinada edificación tiene la consideración de vivienda habitual, para hacer valer su interés deberá poder acreditar los hechos constitutivos del mismo por cualquier medio de prueba válida en derecho (conforme disponen los artículos 105 y 106 de la Ley General Tributaria, Ley 58/2003, de 17 de diciembre); correspondiendo su valoración a los órganos de gestión de inspección de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, a su requerimiento. En este sentido, cabe señalar que, el simple empadronamiento no constituye, por sí mismo, elemento suficiente de acreditación de residencia y vivienda habitual en una determinada localidad, como tampoco lo es el hecho de darse de alta en el Impuesto sobre Actividades Económicas o trasladar el domicilio fiscal a lugar determinado. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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