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V3124-19 8 de noviembre de 2019 · SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Criterio vigente
ITP y AJD · tributo concertado

No se aplica la exención estatal en el arrendamiento de vivienda en Guipúzcoa

El consultante pregunta si un contrato de arrendamiento de vivienda en Guipúzcoa está exento de ITPAJD según la normativa estatal. La DGT responde que, al ser un tributo concertado, se aplica la normativa foral de Guipúzcoa y no la estatal.

La cuestión planteada

Si este arrendamiento está exento del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados por serle de aplicación el artículo 45. I B) apartado 26 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados aprobado por Real Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre.

El criterio de la DGT

La tributación de un arrendamiento de inmueble en Guipúzcoa se rige por la Norma Foral 18/1987 y no por la normativa común. Por tanto, la exención prevista en el artículo 45.I.B.26 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados no es aplicable, ya que dicha exención no está prevista en la normativa foral guipuzcoana.

Implicaciones prácticas

  • Los arrendamientos de vivienda en Guipúzcoa no gozan de la exención estatal del ITPAJD.
  • La normativa aplicable es exclusivamente la Norma Foral 18/1987 de Guipúzcoa.
  • El contribuyente debe liquidar el impuesto según el régimen foral vigente.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto del coste impositivo en la contratación de arrendamientos en Guipúzcoa.
  • Analizar la normativa foral específica para determinar el tipo impositivo aplicable.

Checklist

  • Verificar la ubicación del inmueble objeto del arrendamiento.
  • Confirmar que la normativa aplicable es la foral guipuzcoana.
  • Comprobar la inexistencia de la exención estatal en la Norma Foral 18/1987.
  • Calcular la liquidación del impuesto conforme al régimen foral.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V3124-19 Órgano SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Fecha salida 08/11/2019 Normativa Artículo 30 de la Ley 12/2002 Descripción de hechos El consultante ha firmado un contrato de arrendamiento con una persona física, siendo él el arrendatario. El contrato se ha celebrado en Guipúzcoa y tiene por objeto el arrendamiento de una vivienda en la provincia de Guipúzcoa. Cuestión planteada Si este arrendamiento está exento del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados por serle de aplicación el artículo 45. I B) apartado 26 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados aprobado por Real Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre. Contestación completa En relación con la cuestión planteada en el escrito de consulta, este Centro directivo informa lo siguiente: De acuerdo con lo previsto en el artículo 30 de la Ley 12/2002, de 23 de mayo, por la que se aprueba el Concierto Económico con la Comunidad Autónoma del País Vasco., BOE de 24 de mayo “Artículo 30. Normativa aplicable. El Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, tendrá el carácter de tributo concertado de normativa autónoma, salvo en las operaciones societarias, letras de cambio y documentos que suplan a las mismas o realicen función de giro, que se regirán por la normativa común, en cuyo caso las instituciones competentes de los Territorios Históricos podrán aprobar los modelos de declaración e ingreso que contendrán, al menos, los mismos datos que los de territorio común, y señalar plazos de ingreso para cada período de liquidación, que no diferirán sustancialmente de los establecidos por la Administración del Estado.” Por su parte, el artículo 31 regla la exacción del impuesto, estableciendo lo siguiente: “Artículo 31. Exacción del Impuesto. La exacción del Impuesto corresponderá a las respectivas Diputaciones Forales en los siguientes casos: 1. En las transmisiones onerosas y arrendamientos de bienes inmuebles y en la constitución y cesión onerosa de derechos reales, incluso de garantía, que recaigan sobre los mismos, cuando éstos radiquen en territorio vasco. (…)” En el ejercicio de la potestad normativa que corresponde a las Juntas Generales del Territorio de Guipúzcoa se aprueba la Norma Foral 18/1987, de 30 de diciembre, del impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos jurídicos documentados (Boletín Oficial de Guipúzcoa de 31 de diciembre), estableciendo en el artículo 6 lo siguiente: “Artículo 6. Uno. La exacción del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados corresponderá a la Diputación Foral de Guipúzcoa en los siguientes casos: A) Transmisiones Patrimoniales: 1.º En las transmisiones onerosas y arrendamientos de bienes inmuebles y en la constitución y cesión onerosa de derechos reales, incluso de garantía, que recaigan sobre los mismos, cuando éstos radiquen en territorio guipuzcoano. (…)” De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 27 del Concierto Económico, el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados tiene el carácter de tributo concertado de normativa autónoma, salvo en las operaciones societarias, letras de cambio y documentos que suplan a las mismas o realicen función de giro, que se regirán por la normativa común. Por lo tanto, la tributación del contrato de arrendamiento celebrado por el consultante sobre un inmueble radicado en la provincia de Guipúzcoa en el impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos jurídicos documentados se regirá por la normativa aprobada por la Diputación Foral de Guipúzcoa, es decir, la Norma Foral 18/1987, de 30 de diciembre. El Real Decreto Ley 7/2019, de 1 de marzo, al que se hace referencia en el escrito de consulta introdujo una modificación en el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados aprobado por Real Decreto Legislativo 1/1993, estableciendo en el apartado 26 del artículo 45.I.B. la exención de “Los arrendamientos de vivienda para uso estable y permanente a los que se refiere el artículo 2 de la Ley 29/1994, de 24 de noviembre, de Arrendamientos Urbanos”. Sin embargo, este texto refundido no es aplicable al supuesto planteado en el escrito de consulta que, como se ha indicado, se regirá exclusivamente por la normativa foral en cuanto a la tributación en el impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos jurídicos documentados, no estando prevista en la misma dicha exención. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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