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V3092-15 14 de octubre de 2015 · SG de Impuestos sobre el Consumo Criterio vigente
IVA · indemnización

La indemnización por rescisión anticipada de un contrato de renting no está sujeta al IVA

Se consulta si la indemnización por cancelar anticipadamente un contrato de renting de un vehículo debe tributar por el IVA. La DGT responde que, al tener carácter indemnizatorio, no constituye una contraprestación por un servicio y no está sujeta al impuesto.

La cuestión planteada

Sujeción al Impuesto de dicha indemnización.

El criterio de la DGT

Las cantidades percibidas por indemnizaciones no se incluyen en la base imponible del IVA si, por su naturaleza y función, no constituyen contraprestación o compensación de entregas de bienes o prestaciones de servicios. La indemnización por cancelación anticipada de un contrato de arrendamiento financiero no es una prestación de servicios del arrendador, por lo que no debe repercutirse el impuesto.

Implicaciones prácticas

  • Las indemnizaciones por rescisión de contratos de renting no deben incluirse en la base imponible del IVA.
  • El arrendador no debe emitir factura con repercusión de IVA por el concepto de cancelación anticipada.
  • La naturaleza indemnizatoria de la cantidad recibida excluye la sujeción al impuesto al no ser contraprestación por un servicio.

Puntos de planificación

  • Valorar la naturaleza jurídica de las penalizaciones contractuales en contratos de arrendamiento.
  • Analizar la correcta clasificación contable y fiscal de los ingresos por rescisión de contratos.

Checklist

  • Verificar que la cantidad recibida no sea una contraprestación por un servicio prestado.
  • Comprobar que el concepto de la factura sea estrictamente indemnizatorio.
  • Confirmar la ausencia de IVA en el desglose de la liquidación por cancelación anticipada.
  • Revisar que la cláusula de rescisión no oculte una prestación de servicios encubierta.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V3092-15 Órgano SG de Impuestos sobre el Consumo Fecha salida 14/10/2015 Normativa Ley 37/1992 art. 78-tres-1º Descripción de hechos Indemnización por rescisión de un contrato de renting de un vehículo. Cuestión planteada Sujeción al Impuesto de dicha indemnización. Contestación completa 1.- De conformidad con el artículo 4, apartado uno de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de 29 de diciembre), están sujetas al citado tributo las entregas de bienes y las prestaciones de servicios realizadas por los empresarios o profesionales a título oneroso en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional. El artículo 5, apartado dos, letra c) de la ley citada establece que, a efectos de la misma, se reputarán empresarios o profesionales "quienes realicen una o varias entregas de bienes o prestaciones de servicios que supongan la explotación de un bien corporal o incorporal con el fin de obtener ingresos continuados en el tiempo", teniendo en particular esta consideración los arrendadores de bienes. El artículo 11 de la Ley del Impuesto dispone que se entenderá por prestación de servicios toda operación sujeta a este tributo que, de acuerdo con las previsiones de la misma, no tenga la consideración de entrega, adquisición intracomunitaria o importación de bienes. En particular, el número 2º del artículo 11.Dos dispone lo siguiente: “Dos. En particular, se considerarán prestaciones de servicios: 2º. Los arrendamientos de bienes, industria o negocio, empresas o establecimientos mercantiles, con o sin opción de compra.” 2.- De acuerdo con el artículo 78, apartado uno de la Ley 37/1992, la base imponible del Impuesto sobre el Valor Añadido estará constituida por el importe total de la contraprestación de las operaciones sujetas al mismo procedente del destinatario o de terceras personas. No obstante, el propio artículo 78, en el número 1º de su apartado tres establece lo siguiente: "Tres. No se incluirán en la base imponible: 1º. Las cantidades percibidas por razón de indemnizaciones, distintas de las contempladas en el apartado anterior que, por su naturaleza y función, no constituyan contraprestación o compensación de las entregas de bienes o prestaciones de servicios sujetas al Impuesto". El tratamiento de las penalizaciones abonadas como consecuencia de la resolución anticipada de contratos de arrendamiento financiero ha sido recogido por este centro directivo en diversas contestaciones, como son, entre otras, la consulta vinculante CV0544-12, de 12 de marzo, en dónde se concluye su no sujeción al impuesto cuando las mismas tengan carácter indemnizatorio. En el supuesto considerado, la indemnización que va a abonar el consultante por la cancelación anticipada de un contrato de arrendamiento financiero, no puede entenderse como una prestación de servicios por parte del arrendador y, por tanto una operación sujeta al impuesto. En consecuencia, la indemnización que debe satisfacer la consultante como consecuencia de la cancelación anticipada del contrato de arrendamiento financiero no constituye contraprestación de operación alguna sujeta al Impuesto sobre el Valor Añadido y, por tanto, el arrendador, que va a percibir la citada compensación, no deberá repercutir el Impuesto sobre el Valor Añadido a la consultante, obligada al pago de dicha indemnización. 3.- Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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