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V3080-17 28 de noviembre de 2017 · SG de Impuestos sobre el Consumo Criterio vigente
IVA · recargo de equivalencia

No se puede aplicar el recargo de equivalencia a la fabricación de objetos de madera

Un fabricante de objetos de madera consulta si su actividad está sujeta al régimen de recargo de equivalencia. La DGT responde que la fabricación implica un proceso de transformación que excluye al sujeto de la condición de comerciante minorista.

La cuestión planteada

Aplicación del régimen especial del recargo de equivalencia a su actividad.

El criterio de la DGT

El régimen de recargo de equivalencia se aplica a comerciantes minoristas que realicen entregas de bienes sin haberlos sometido a procesos de fabricación, elaboración o manufactura. Dado que la fabricación de objetos de madera constituye un proceso de elaboración o transformación, el profesional queda excluido de la consideración de comerciante minorista respecto a esos productos. Por tanto, no es aplicable el recargo de equivalencia a los bienes fabricados por el consultante.

Implicaciones prácticas

  • Los fabricantes de productos de madera deben tributar por el régimen general de IVA.
  • La actividad de transformación de materias primas impide la aplicación del recargo de equivalencia.
  • El contribuyente debe realizar declaraciones periódicas de IVA y llevar libros contables según el régimen general.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto en el flujo de caja al pasar del régimen de recargo de equivalencia al régimen general.
  • Evaluar la necesidad de ajustar la estructura de costes ante la obligación de declarar IVA soportado y repercutido.

Checklist

  • Verificar si la actividad principal implica procesos de transformación o manufactura.
  • Comprobar que no se realiza mera compraventa de productos terminados sin alteración.
  • Confirmar la correcta inscripción en el censo de empresarios bajo el régimen general de IVA.
  • Asegurar la correcta gestión de las facturas de proveedores para la deducción del IVA soportado.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V3080-17 Órgano SG de Impuestos sobre el Consumo Fecha salida 28/11/2017 Normativa Ley 37/1992 art. 148-149. RIVA RD 1624/1992 art. 54 Descripción de hechos El consultante se dedica a la actividad de fabricación y venta de objetos diversos de madera, tanto a particulares como a comunidades de bienes. Cuestión planteada Aplicación del régimen especial del recargo de equivalencia a su actividad. Contestación completa 1.- El artículo 148, apartado uno de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE del 29 de diciembre), establece que “el régimen especial del recargo de equivalencia se aplicará a los comerciantes minoristas que sean personas físicas o entidades en régimen de atribución de rentas en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, que desarrollen su actividad en los sectores económicos y cumplan los requisitos que se determinen reglamentariamente.”. 2.- El artículo 149, apartado uno, de la Ley 37/1992 dispone que “a los efectos de dicha Ley, se considerarán comerciantes minoristas los sujetos pasivos en quienes concurran los siguientes requisitos: 1º. Realizar con habitualidad entregas de bienes muebles o semovientes sin haberlos sometido a proceso alguno de fabrica, elaboración o manufactura, por sí mismos o por medio de terceros. No se considerarán comerciantes minoristas, en relación con los productos por ellos transformados, quienes hubiesen sometido los productos objeto de su actividad por sí mismos o por medio de terceros, a algunos de los procesos indicados en el párrafo anterior , sin perjuicio de su consideración como tales respecto de otros productos de análoga o distinta naturaleza que comercialicen en el mismo estado en que los adquirieron. 2º. Que la suma de las contraprestaciones correspondientes a las entregas de dichos bienes a la Seguridad Social, a sus entidades gestoras o colaboradoras o a quienes no tengan la condición de empresarios o profesionales, efectuadas durante el año precedente, hubiese excedido del 80 por ciento del total de las entregas realizadas de los citados bienes. El requisito establecido en el párrafo anterior no será de aplicación en relación con los sujetos pasivos que tengan la condición de comerciantes minoristas según las normas reguladoras del Impuesto sobre Actividades Económicas, siempre que en ellos concurra alguna de las siguientes circunstancias: a) Que no puedan calcular el porcentaje que se indica en dicho párrafo por no haber realizado durante el año precedente actividades comerciales. b) Que les sea de aplicación y no hayan renunciado a la modalidad de signos, índices y módulos del método de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas”. Por su parte, el artículo 54 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre (BOE del 31 de diciembre), establece lo siguiente: "A los efectos de lo dispuesto por el artículo 149 de la Ley del Impuesto, se considerará que no son operaciones de transformación y, consecuentemente, no determinarán la pérdida de la condición de comerciante minorista las siguientes operaciones: 1º. Las de clasificación y envasado de productos, que no impliquen transformación de los mismos. 2º. Las de colocación de marcas o etiquetas, así como las de preparación y corte, previas a la entrega de los bienes transmitidos. 3º. El lavado, desinfectado, molido, troceado, descascarado y limpieza de productos alimenticios y, en general, las manipulaciones descritas en el artículo 45, letra a) de este Reglamento. 4º. Los procesos de refrigeración, congelación, troceamiento o desviscerado para las carnes y pescados frescos. 5º. La confección y colocación de cortinas y visillos. 6º. La simple adaptación de las prendas de vestir confeccionadas por terceros.". La actividad de fabricación de objetos de madera a que se refiere la consulta no puede estar sometida al régimen especial del recargo de equivalencia ya que constituye, a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido, un proceso de elaboración o transformación cuya realización supone la exclusión de la consideración de comerciante minorista, respecto de dichos productos, del empresario o profesional que las efectúe y con independencia de la condición del adquirente de los mismos. En consecuencia, no resultará de aplicación el régimen especial del recargo de equivalencia en relación con los bienes u objetos de madera fabricados por el consultante a que se refiere el escrito de consulta. 2.- Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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