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V2925-14 30 de octubre de 2014 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · dietas

El complemento por incapacidad temporal no está exento de tributación como dieta

Se consulta si un complemento económico para alcanzar el 100% de la retribución durante una baja por incapacidad temporal (IT) puede considerarse una dieta exenta. La DGT responde que este concepto no tiene la misma finalidad que las dietas de manutención o estancia.

La cuestión planteada

Aplicación del régimen de dietas previsto en el artículo 9 del Reglamento del Impuesto, en relación al "Complemento I.T."

El criterio de la DGT

El régimen de exención de dietas previsto en el artículo 9.A.3.b).3º del Reglamento del IRPF no es de aplicación al complemento por incapacidad temporal. Esto se debe a que las cantidades percibidas por este concepto no corresponden con los conceptos indemnizatorios de manutención o estancia contemplados en la normativa.

Implicaciones prácticas

  • El complemento por incapacidad temporal tributa como rendimiento del trabajo en su totalidad.
  • No es posible aplicar la exención por dietas de manutención o estancia a estas cantidades.
  • Las empresas deben incluir este concepto en la base imponible del IRPF del trabajador.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto fiscal de este complemento en la retención del IRPF del trabajador.
  • Analizar la correcta clasificación de los conceptos retributivos en la nómina.

Checklist

  • Verificar que el complemento por IT no se esté computando como dieta exenta.
  • Comprobar la integración de estas cantidades en la base imponible del IRPF.
  • Revisar la naturaleza del concepto en el contrato o convenio aplicable.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2925-14 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 30/10/2014 Normativa RIRPF. RD 439/2007, Art. 9-A-3-b Descripción de hechos La Consejería de Economía, Hacienda y Seguridad del Gobierno de Canarias, dispone de trabajadores destinados en Bruselas. Las retribuciones de estos trabajadores se componen de su salario como técnicos superiores y otra cantidad equivalente a ese salario que perciben en concepto de indemnización por los elevados gastos que conlleva el lugar de residencia. En el año 2013 una de las trabajadoras destinada en Bruselas estuvo de baja por IT, comenzando el proceso en el mes de septiembre. Conforme al artículo 5 del Real Decreto-Ley 20/2012, de 13 de julio, de medidas para garantizar la estabilidad presupuestaria y de fomento de la competitividad, que faculta a las Administraciones Públicas para complementar el subsidio por IT de los empleados públicos, se reconoce a la trabajadora desde el primer día un complemento que, sumado a la prestación económica proveniente de la Seguridad Social, sea equivalente al 100% de las retribuciones que viniera disfrutando en el mes anterior al de causarse la incapacidad. Cuestión planteada Aplicación del régimen de dietas previsto en el artículo 9 del Reglamento del Impuesto, en relación al "Complemento I.T." Contestación completa Como cuestión de principio se hace preciso indicar que la presente contestación se realiza partiendo de la base de que el personal al servicio del Gobierno de Canarias está trabajando en el extranjero por tiempo superior a nueve meses, y que según términos del escrito de consulta dicho trabajo conlleva el destino del trabajador fuera del territorio español. Desde esta perspectiva, a las cantidades que se abonasen en concepto de “dietas” por parte de su organismo pagador les podrá resultar de aplicación el régimen de “excesos” previsto en el artículo 9.A.3.b).3º, del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, de 30 de marzo de 2007, aprobado por Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, cuando se cumplan los requisitos establecidos reglamentariamente. El precepto reglamentario de referencia indica que tendrán la consideración de dietas exceptuadas de gravamen: “el exceso que percibido por los funcionarios y el personal al servicio de otras Administraciones Públicas, en la medida que tengan la misma finalidad que los contemplados en los artículos 4, 5 y 6 del Real Decreto 6/1995, de 13 de enero, por el que se regula el régimen de retribuciones de los funcionarios destinados en el extranjero o no exceda de las equiparaciones retributivas, respectivamente”. Delimitados los términos y requisitos que determinan la exención de gravamen de las dietas por gastos de manutención y estancia, conforme al régimen de excesos previsto en la normativa antes citada, es decir, el artículo 9.A.3.b).3º del Reglamento del Impuesto, resta concluir que dicho régimen de exoneración no es de aplicación al presente caso, al no corresponder las cantidades percibidas –Complementos I. T.- con los conceptos indemnizatorios anteriormente indicados. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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