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V2654-15 11 de septiembre de 2015 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · ganancia patrimonial

La pensión vitalicia procedente de Argentina no está exenta de tributación en el IRPF

Una persona nacida en Argentina consulta si la pensión vitalicia que recibe por haber sido privada de su libertad bajo la Ley 14.042 está exenta de IRPF. La DGT responde que dicha renta constituye una ganancia patrimonial que debe tributar.

La cuestión planteada

Si dicha renta se considera exenta de tributación en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

El criterio de la DGT

La pensión graciable constituye una ganancia patrimonial según el artículo 33.1 de la LIRPF. Al no estar amparada por supuestos de exención o no sujeción, debe integrarse en la base imponible general conforme al artículo 48 de la LIRPF.

Implicaciones prácticas

  • Las pensiones vitalicias de origen argentino por privación de libertad tributan como ganancias patrimoniales.
  • Dichos ingresos deben integrarse en la base imponible general del IRPF.
  • La renta no goza de exención fiscal por su naturaleza de pensión graciable.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto de estas rentas en la base imponible general del contribuyente.
  • Analizar la aplicación de convenios de doble imposición si existiera retención en origen.

Checklist

  • Verificar la naturaleza jurídica de la pensión recibida desde Argentina.
  • Confirmar la integración de la renta en la base imponible general del IRPF.
  • Comprobar la aplicación de la normativa de ganancias patrimoniales según la LIRPF.
  • Revisar la existencia de posibles retenciones en el país de origen para evitar la doble imposición.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2654-15 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 11/09/2015 Normativa LIRPF, 35/2006, Arts. 33, 48. Descripción de hechos La consultante, nacida en Argentina, fue privada de su libertad sin asistencia judicial alguna por lo que cobra una pensión vitalicia, procedente de Argentina, según la Ley 14.042. Cuestión planteada Si dicha renta se considera exenta de tributación en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Contestación completa La Ley 14.042, a la que alude la consultante, establece una pensión graciable para aquellas personas que durante el período comprendido entre el 24 de marzo de 1976 y el 10 de diciembre de 1983 hayan sido condenadas por un Consejo de Guerra, puestas a disposición del Poder Ejecutivo Nacional, y/o privadas de su libertad, como consecuencia del accionar de las Fuerzas Armadas, de Seguridad o de cualquier otro grupo, por causas políticas, gremiales o estudiantiles. Según el artículo 2 de dicha Ley, pueden acceder al beneficio que establece la misma “las personas comprendidas en el artículo anterior, con domicilio real en la provincia de Buenos Aires al momento de su privación de libertad, y que no resulten beneficiarios de una prestación nacional, provincial o municipal, derivadas de la misma situación”. Asimismo, según el artículo 4 de la misma Ley, en caso de fallecimiento del beneficiario serán acreedores al beneficio los derecho-habientes en el orden que dispone el propio artículo. En el ámbito del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, la pensión graciable por la que se consulta constituye una ganancia patrimonial, en cuanto responde al concepto que de este componente de la renta se recoge en el artículo 33.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29 de noviembre), en adelante LIRPF, el cual dispone que “son ganancias y pérdidas patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasión de cualquier alteración en la composición de aquél, salvo que por esta Ley se califiquen como rendimientos”. A lo que hay que añadir que esta ganancia patrimonial no se encuentra amparada por ninguno de los supuestos de exención o no sujeción establecidos legalmente. Dicha ganancia patrimonial, al no derivarse de la transmisión de un elemento patrimonial, se integrará en la base imponible general, conforme lo establecido en el artículo 48 de la LIRPF. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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