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V2636-22 27 de diciembre de 2022 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · socios trabajadores

Los ingresos de socios trabajadores de cooperativas de trabajo asociado tributan como rendimientos del trabajo

Se consulta si los ingresos percibidos directamente de compradores por ventas realizadas por cuenta de una cooperativa de trabajo asociado deben tributar como rendimientos del trabajo en el IRPF. La DGT remite a criterios previos donde establece que dichas retribuciones tienen naturaleza de rendimientos del trabajo.

La cuestión planteada

Tributación en el IRPF de los rendimientos obtenidos por los socios trabajadores de la cooperativa por las ventas realizadas por cuenta de la cooperativa cuando perciban ingresos directamente de los compradores.

El criterio de la DGT

Los rendimientos derivados de los trabajos realizados por los socios trabajadores de una cooperativa de trabajo asociado, en su condición de socios y no de forma independiente, tienen la naturaleza de rendimientos del trabajo. Esta consideración se basa en el artículo 28.1 de la Ley 20/1990, que distingue los rendimientos del trabajo personal de los de capital mobiliario.

Implicaciones prácticas

  • Los ingresos percibidos directamente de clientes por ventas de la cooperativa mantienen su naturaleza de rendimientos del trabajo.
  • La recepción directa de fondos por parte del socio no altera la calificación fiscal de la retribución.
  • El contribuyente debe declarar estos importes en la base imponible general del IRPF como rendimientos del trabajo.

Puntos de planificación

  • Valorar la correcta integración de los ingresos directos en la base imponible del IRPF.
  • Analizar la naturaleza de los ingresos percibidos para evitar errores en la declaración de la renta.

Checklist

  • Verificar que los ingresos percibidos de terceros se declaren como rendimientos del trabajo.
  • Comprobar que no se estén declarando estos importes como rendimientos de capital mobiliario.
  • Asegurar la correspondencia entre la actividad realizada y la calificación fiscal aplicada.
  • Revisar la documentación de las ventas realizadas por cuenta de la cooperativa.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2636-22 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 27/12/2022 Normativa LIRPF, Ley 35/2006, disposición derogatoria primera. Descripción de hechos La asociación consultante representa a cooperativas de trabajo asociado dedicadas a la venta ambulante. Cuestión planteada Tributación en el IRPF de los rendimientos obtenidos por los socios trabajadores de la cooperativa por las ventas realizadas por cuenta de la cooperativa cuando perciban ingresos directamente de los compradores. Contestación completa La cuestión consultada fue resuelta en la consulta V1672-11, por lo que debe hacerse remisión a la misma, en la que se manifestó al respecto: “Con independencia de la naturaleza y calificación que pueda corresponder en otros ámbitos a los servicios prestados a las cooperativas por sus socios trabajadores, a efectos del IRPF los rendimientos derivados de los trabajos realizados por los socios trabajadores de la cooperativa de trabajo asociado en su condición de socios trabajadores y no de forma independiente o al margen de dicha condición, tienen la naturaleza de rendimientos del trabajo. La naturaleza de rendimientos del trabajo de las retribuciones satisfechas a los socios trabajadores de las cooperativas de trabajo asociado y otras cooperativas, ha sido manifestada reiteradamente por este Centro Directivo en diferentes consultas, pudiendo citar entre otras la Consulta 1047-99 de 26 de mayo de 1999, en la que literalmente se manifiesta que “De acuerdo con lo previsto en el artículo 16 de la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y otras normas tributarias, las cantidades satisfechas por la cooperativa consultante a sus trabajadores-cooperativistas, tienen la consideración de rendimientos del trabajo, computándose como gasto fiscalmente deducible las cotizaciones al Régimen Especial de Trabajadores Autónomos de la Seguridad Social, según se desprende del artículo 17.3.a) de la citada Ley”; o la Consulta Vinculante V2073-05, de 17 de octubre de 2005, en el mismo sentido que la anterior. La consideración como rendimientos del trabajo de las retribuciones satisfechas a los socios cooperativistas por los servicios prestados a la cooperativa deriva de lo establecido en el artículo 28.1 de la Ley 20/1990, de 19 de diciembre, de Régimen Fiscal de las Cooperativas (BOE de 20 de diciembre), que dispone: “Las Sociedades Cooperativas vendrán obligadas a practicar a sus socios y a terceros las retenciones que proceden de acuerdo con el ordenamiento vigente. En particular, en el supuesto de socios de Cooperativas de Trabajo Asociado o de socios de trabajo de cualquier otra cooperativa, se distinguirán los rendimientos que procedan del trabajo personal de los correspondientes al capital mobiliario, considerándose rendimientos del trabajo el importe de los anticipos laborales, en cuantía no superior a las retribuciones normales en la zona para el sector de actividad correspondiente”. Dicha Ley ha sido expresamente declarada vigente en lo referido al IRPF, -salvo el artículo 32 relativo a la deducción por doble imposición de dividendos-, por la disposición derogatoria primera 2.2º de Ley 35/2006, de 28 de noviembre del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre).” Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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