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V2587-15 7 de septiembre de 2015 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Criterio vigente
Impuesto sobre Sociedades · deducción por creación de empleo

Se requiere un grado de discapacidad igual o superior al 65% para la deducción de 12.000 euros

Una empresa pregunta si las personas con discapacidad psíquica con un grado igual o superior al 33% pueden acceder a la deducción de 12.000 euros reservada para discapacidades físicas o sensoriales del 65%. La DGT responde que para aplicar dicha deducción el grado de discapacidad, sea física, sensorial o psíquica, debe ser igual o superior al 65%.

La cuestión planteada

Si el colectivo de personas con minusvalías psíquicas en un grado igual o superior al 33% puede recibir el mismo tratamiento previsto para los discapacitados físicos o sensoriales con un grado igual o superior al 65% y, por tanto, ser merecedor de la deducción a que se refiere el apartado 2 del artículo 41 del TRLIS (actualmente, el artículo 38 de la LIS).

El criterio de la DGT

La deducción de 12.000 euros por incremento de plantilla se aplica cuando la discapacidad es igual o superior al 65%. La normativa no distingue entre discapacidad física, sensorial o psíquica, pero exige que el grado sea igual o superior al 65% para acceder a este importe. Por tanto, una discapacidad psíquica del 33% no permite acceder a la deducción del apartado 2.

Implicaciones prácticas

  • El grado de discapacidad del 33% es insuficiente para aplicar la deducción de 12.000 euros.
  • La naturaleza de la discapacidad (física, sensorial o psíquica) es irrelevante frente al requisito del grado mínimo.
  • Solo las contrataciones con un grado de discapacidad igual o superior al 65% habilitan la deducción de mayor cuantía.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto en la contratación de colectivos con grados de discapacidad inferiores al 65%.
  • Analizar la viabilidad de los incentivos fiscales según el perfil de discapacidad de la plantilla prevista.

Checklist

  • Verificar que el certificado de discapacidad del empleado indica un grado igual o superior al 65%.
  • Comprobar que la discapacidad no es exclusivamente psíquica con un grado inferior al umbral exigido.
  • Confirmar que el tipo de discapacidad cumple el requisito de grado independientemente de su origen.
  • Validar la aplicación de la deducción según el artículo 38 de la LIS.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2587-15 Órgano SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Fecha salida 07/09/2015 Normativa LIS / Ley 27/2014, de 27 de noviembre, art. 38 TRLIS/ R. D Leg 4/2004, de 5 de marzo, art. 41 Descripción de hechos La entidad consultante está especializada en proporcionar al personal discapacitado alternativas de trabajo muy profesionalizado mediante la aplicación de sistemas de trabajo en empresas industriales. Para el desarrollo de su actividad la consultante contrata trabajadores minusválidos, siendo acreedora del beneficio fiscal previsto en el artículo 41 del TRLIS y en el artículo 38 de la LIS. Cuestión planteada Si el colectivo de personas con minusvalías psíquicas en un grado igual o superior al 33% puede recibir el mismo tratamiento previsto para los discapacitados físicos o sensoriales con un grado igual o superior al 65% y, por tanto, ser merecedor de la deducción a que se refiere el apartado 2 del artículo 41 del TRLIS (actualmente, el artículo 38 de la LIS). Contestación completa El artículo 41 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (en adelante, TRLIS), aprobado por Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo (BOE de 11 de marzo), regula la deducción por creación de empleo para trabajadores con discapacidad. Dicho precepto tiene el contenido siguiente: “1. Será deducible de la cuota íntegra la cantidad de 9.000 euros por cada persona/año de incremento del promedio de plantilla de trabajadores con discapacidad en un grado igual o superior al 33 por ciento e inferior al 65 por ciento, contratados por el sujeto pasivo, experimentado durante el período impositivo, respecto a la plantilla media de trabajadores de la misma naturaleza del período inmediato anterior. 2. Será deducible de la cuota íntegra la cantidad de 12.000 euros por cada persona/año de incremento del promedio de plantilla de trabajadores con discapacidad en un grado igual o superior al 65 por ciento, contratados por el sujeto pasivo, experimentado durante el período impositivo, respecto a la plantilla media de trabajadores de la misma naturaleza del período inmediato anterior. 3. Los trabajadores contratados que dieran derecho a la deducción prevista en este artículo no se computarán a efectos de la libertad de amortización con creación de empleo regulada en el artículo 109 de esta Ley.” Asimismo, esta deducción ha sido recogida en los mismos términos en el artículo 38 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre (BOE de 28 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (en adelante LIS). Con arreglo al precepto transcrito, la deducción prevista en el apartado 2 resultará de aplicación cuando el incremento del promedio de plantilla de trabajadores con discapacidad se produzca respecto de los que los sean en un grado igual o superior al 65 por ciento, no distinguiendo entre minusvalía física o sensorial y psíquica. Por tanto, para que la consultante pueda beneficiarse del importe de deducción al que se refieren el artículo 42.2 del TRLIS, el grado de minusvalía física/sensorial o psíquica de los trabajadores contratados que originen el derecho a este incentivo debe ser igual superior al 65 por ciento. En este mismo sentido debe interpretarse el artículo 38 de la LIS. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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