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V2552-21 21 de octubre de 2021 · SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Criterio vigente
ITP y AJD · devolución de ingresos indebidos

Se puede solicitar la devolución del impuesto tras la anulación de una escritura por prohibición de autocontratación

Una contribuyente pregunta si tiene derecho a la devolución de los ingresos indebidos tras anularse la compra de unos inmuebles por la prohibición de autocontratación de los albaceas. La DGT responde que procede la devolución del impuesto siempre que no haya efectos lucrativos y se reclame en plazo.

La cuestión planteada

Si tiene derecho a la devolución de ingresos indebidos.

El criterio de la DGT

Cuando se declare la nulidad de un contrato por resolución firme, el contribuyente tiene derecho a la devolución de lo satisfecho si no hubo efectos lucrativos y reclama en el plazo de prescripción. Para evitar el efecto lucrativo, debe justificarse que los interesados han realizado las recíprocas devoluciones del artículo 1295 del Código Civil. De lo contrario, la devolución será parcial, liquidándose el usufructo temporal por el periodo de uso de los bienes.

Implicaciones prácticas

  • La nulidad de un contrato por autocontratación no garantiza la devolución íntegra del impuesto.
  • La devolución total queda condicionada a la acreditación de la restitución recíproca de prestaciones.
  • Si no se demuestra la ausencia de efectos lucrativos, la devolución será parcial por el usufructo temporal del bien.

Puntos de planificación

  • Valorar la necesidad de documentar las devoluciones recíprocas de prestaciones para evitar el efecto lucrativo.
  • Analizar el impacto de la liquidación del usufructo temporal en caso de no poder acreditar la restitución total.

Checklist

  • Verificar que la resolución de nulidad del contrato sea firme.
  • Comprobar que la solicitud de devolución se presenta dentro del plazo de prescripción.
  • Acreditar la realización de las devoluciones recíprocas previstas en el artículo 1295 del Código Civil.
  • Calcular el valor del usufructo temporal si no se puede evitar el efecto lucrativo.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2552-21 Órgano SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Fecha salida 21/10/2021 Normativa RITPAJD RD 828/1995 art. 95. TRLITPAJD RDLeg 1/1993 art. 57 Descripción de hechos La consultante adquirió una vivienda, un trastero y una plaza de garaje para su sociedad de gananciales en compraventa a dos albaceas mancomunados, siendo uno de ellos su esposo. Al proceder a la inscripción, el registrador no la inscribe por la prohibición de autocontratación de los albaceas que establece el Código civil. Al no prestar autorización los herederos, se ha procedido a anular la escritura y a adjudicar los inmuebles a los herederos. Cuestión planteada Si tiene derecho a la devolución de ingresos indebidos. Contestación completa Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre (BOE de 20 de octubre), establece que: “1. Cuando se declare o reconozca judicial o administrativamente, por resolución firme, haber tenido lugar la nulidad, rescisión o resolución de un acto o contrato, el contribuyente tendrá derecho a la devolución de lo que satisfizo por cuota del Tesoro, siempre que no le hubiera producido efectos lucrativos y que reclame la devolución en el plazo de prescripción previsto en el artículo 64 de la Ley General Tributaria, a contar desde que la resolución quede firme. 2. Se entenderá que existe efecto lucrativo cuando no se justifique que los interesados deben llevar a cabo las recíprocas devoluciones a que se refiere el artículo 1295 del Código Civil. 3. Si el acto o contrato hubiere producido efecto lucrativo, se rectificará la liquidación practicada, tomando al efecto por base el valor del usufructo temporal de los bienes o derechos transmitidos. 4. Aunque el acto o contrato no haya producido efectos lucrativos, si la rescisión o resolución se declarase por incumplimiento de las obligaciones del contratante fiscalmente obligado al pago del impuesto no habrá lugar a devolución alguna. 5. Si el contrato queda sin efecto por mutuo acuerdo de las partes contratantes, no procederá la devolución del impuesto satisfecho y se considerará como un acto nuevo sujeto a tributación. Como tal mutuo acuerdo se estimarán la avenencia en acto de conciliación y el simple allanamiento a la demanda.”. Este último precepto ha sido desarrollado por el artículo 95 del reglamento del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, aprobado por el Real Decreto 828/1995, de 29 de mayo (BOE de 22 de junio de 1995) –en lo sucesivo, RITPAJD– en su apartado 1: “1. Cuando se declare o reconozca judicial o administrativamente, por resolución firme, haber tenido lugar la nulidad, rescisión o resolución de un acto o contrato, el contribuyente tendrá derecho a la devolución de lo que satisfizo por cuota del Tesoro, siempre que no le hubiere producido efectos lucrativos y que reclame la devolución en el plazo de cinco años, a contar desde que la resolución quede firme. No será precisa la declaración judicial o administrativa cuando la resolución sea consecuencia del cumplimiento de una condición establecida por las partes.”. En este caso, se considera que no se ha producido el acto o contrato –salvo que haya algún efecto lucrativo– y, en consecuencia, procede la devolución del impuesto satisfecho, en los términos expuestos en los apartados 2 y 3 del mismo artículo. Es decir, en este supuesto, se retrotraen los efectos al mismo momento de realización del acto o contrato que se anula (efectos “ex tunc”) reponiendo las cosas al estado en el que se hallaban antes de aquella. Por eso, se requiere la justificación de que los interesados han llevado a cabo las recíprocas devoluciones a que se refiere el artículo 1.295 del Código Civil. En caso contrario, la devolución solo es parcial, ya que deberá liquidarse el usufructo temporal por el periodo durante el que se usaron los bienes transmitidos y devueltos. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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