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V2539-23 22 de septiembre de 2023 · SG de Tributos Locales Criterio vigente
OTRO · iae

La actividad de regasificación puede clasificarse en el epígrafe 123.2 de IAE si se realiza para distribución por gasoducto

Una compañía consultó si la regasificación de gas natural se incluye en el epígrafe 123.2 de las Tarifas del IAE. La DGT responde que es posible si la regasificación es necesaria para el transporte por gasoducto conectado a la Red Nacional de Gasoductos.

La cuestión planteada

Si la actividad de regasificación se encuentra integrada en el epígrafe 123.2 de la sección primera de las Tarifas, "Distribución de gas natural".

El criterio de la DGT

Para que la regasificación se clasifique en el epígrafe 123.2, el gas debe ser gas natural y la distribución debe realizarse exclusivamente por gasoducto conectado a la Red Nacional de Gasoductos. Si la regasificación es una operación necesaria para transformar el gas licuado y permitir su transporte, y la realiza el mismo sujeto pasivo, se integra en dicho epígrafe. De lo contrario, la actividad se clasifica en el epígrafe 152.1.

Implicaciones prácticas

  • La clasificación en el epígrafe 123.2 requiere que la distribución se efectúe exclusivamente mediante gasoducto conectado a la Red Nacional de Gasoductos.
  • La regasificación solo integra el epígrafe 123.2 si es una operación necesaria para transformar el gas licuado y permitir su transporte por parte del mismo sujeto pasivo.
  • Si no se cumplen los requisitos de conexión a la red nacional o de integración en el proceso de transporte, la actividad debe tributar en el epígrafe 152.1.

Puntos de planificación

  • Valorar la infraestructura de distribución utilizada para determinar la correcta aplicación del epígrafe del IAE.
  • Analizar la integración operativa entre la regasificación y el transporte para confirmar la unidad de actividad.

Checklist

  • Verificar que el gas procesado sea gas natural.
  • Comprobar que la distribución se realiza exclusivamente por gasoducto.
  • Confirmar la conexión del gasoducto a la Red Nacional de Gasoductos.
  • Asegurar que el sujeto pasivo realiza tanto la regasificación como el transporte.
  • Evaluar si la regasificación es una fase necesaria para la transformación y transporte del gas.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2539-23 Órgano SG de Tributos Locales Fecha salida 22/09/2023 Normativa TAR/INST IAE, RDLeg. 1175/1990: epígrafe 123.2 y grupo 152, sección primera (Tarifas). Descripción de hechos La Entidad consultante es una compañía regulada que se dedica a la regasificación, transporte y almacenamiento de gas natural, a través de infraestructuras gasistas propias. Cuestión planteada Si la actividad de regasificación se encuentra integrada en el epígrafe 123.2 de la sección primera de las Tarifas, "Distribución de gas natural". Contestación completa 1º) Las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas, aprobadas junto con la Instrucción para su aplicación por el Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre, clasifican en el epígrafe 123.2 de la sección primera la “Distribución de gas natural”. Dicho epígrafe tiene señaladas las tres clases de cuota: mínima municipal, provincial y nacional. En su nota se indica que este comprende la distribución de todo tipo de gases naturales, exclusivamente por gasoducto, así como la instalación de las redes necesarias para su distribución. En el epígrafe 152.1 de la misma sección primera se clasifica la “Fabricación y distribución de gas”, el cual tiene señalada una cuota mínima municipal en kilowatios de potencia instalada afecta al equipo industrial. Este epígrafe 152.1, al igual que el epígrafe 123.2, faculta para la instalación de redes de distribución del gas. La clasificación de una concreta actividad en el epígrafe 123.2 vendrá determinada por el cumplimiento de dos requisitos: 1º Que el gas objeto de distribución sea siempre gas natural. 2º. Que la distribución se realice exclusivamente por gasoducto, esto es, que se halle conectado a la Red Nacional de Gasoductos. En la medida en que la planta regasificadora sea una instalación necesaria para transformar el gas licuado y someterlo a una concreta presión para su transporte por gasoducto y se trate de operaciones concatenadas, la regasificación y la conducción por gasoducto, la actividad que se desarrolla en dicha planta puede estar clasificada en el epígrafe 123.2, siempre que se cumplan los dos requisitos señalados anteriormente, esto es: que el gas objeto de regasificación sea gas natural y que la conducción del gas se realice a través de gasoducto conectado a la Red Nacional de Gasoductos. Por el contrario, si no se cumple alguno de los requisitos señalados anteriormente para que la actividad de la regasificadora deba ser clasificada en el epígrafe 123.2, esta procederá clasificarla en el grupo 152 de la sección primera, “Fabricación y distribución de gas”. 2º) A la vista de lo expuesto se puede concluir que, como parece evidente en el caso planteado, el proceso de regasificación que se realiza en las correspondientes plantas resulta ser necesario para la transformación del GNL para su transporte por gasoducto, y en el caso de que las operaciones de regasificación y transporte las realice el mismo sujeto pasivo para su actividad de distribución de gas natural realizada por gasoducto, la actividad de regasificación debe entenderse comprendida dentro del epígrafe 123.2 de la sección primera de las Tarifas, “Distribución de gas natural”. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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