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V2352-19 10 de septiembre de 2019 · SG de Impuestos sobre el Consumo Criterio vigente
IVA · exención

El transporte de personas con movilidad reducida en taxis adaptados tributa al 10% si no cumple la exención

Se consulta si el servicio de taxi adaptado para personas con movilidad reducida está exento de IVA. La DGT determina que la exención solo aplica si el vehículo tiene modificaciones estructurales, técnicas o mecánicas permanentes respecto a su configuración original.

La cuestión planteada

Aplicación de la exención prevista en el artículo 20, apartado Uno, número15º de la Ley 37/1992 o, en su caso, tipo impositivo aplicable a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido.

El criterio de la DGT

La exención del transporte de enfermos o heridos requiere que el vehículo esté especialmente adaptado mediante modificaciones estructurales, técnicas o mecánicas permanentes. Esta exención incluye a personas con discapacidades físicas o psíquicas en vehículos con dicha adaptación. Si el vehículo no cumple estos requisitos de adaptación especial, el transporte de personas con movilidad reducida está sujeto al tipo reducido del 10%.

Implicaciones prácticas

  • El transporte de personas con movilidad reducida en taxis sin adaptaciones estructurales permanentes tributa al 10%.
  • La exención del IVA solo es aplicable si el vehículo presenta modificaciones técnicas o mecánicas permanentes respecto a su configuración original.
  • El uso de vehículos con adaptaciones no estructurales no permite aplicar la exención del artículo 20.Uno.15º de la Ley 37/1992.

Puntos de planificación

  • Valorar la naturaleza de las adaptaciones técnicas de la flota de vehículos.
  • Analizar la clasificación del tipo impositivo aplicado según la configuración de los vehículos.

Checklist

  • Verificar si el vehículo posee modificaciones estructurales permanentes.
  • Comprobar si las adaptaciones son de carácter técnico o mecánico.
  • Confirmar si la adaptación altera la configuración original del vehículo.
  • Validar la aplicación del tipo del 10% en servicios sin adaptaciones estructurales.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2352-19 Órgano SG de Impuestos sobre el Consumo Fecha salida 10/09/2019 Normativa Ley 37/1992 art. 4- 20-Uno-15º-91-Uno-2-1º Descripción de hechos Administración pública que contrata un servicio de taxi adaptado para el transporte de personas con movilidad reducida. Cuestión planteada Aplicación de la exención prevista en el artículo 20, apartado Uno, número15º de la Ley 37/1992 o, en su caso, tipo impositivo aplicable a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido. Contestación completa 1.- De acuerdo con lo establecido en el artículo 4, apartado uno de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE del 29 de diciembre), están sujetas al citado tributo “las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas en el ámbito espacial del Impuesto por empresarios o profesionales a título oneroso, con carácter habitual u ocasional, en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional, incluso si se efectúan en favor de los propios socios, asociados, miembros o partícipes de las entidades que las realicen.”. 2.- El artículo 20, apartado uno, número 15º de la citada Ley, preceptúa lo siguiente. "Uno. Estarán exentas de este Impuesto las siguientes operaciones: (...) 15º. El transporte de enfermos o heridos en ambulancias o vehículos especialmente adaptados para ello.". La aplicación de la exención contenida en el precepto citado precisa de la concurrencia de dos requisitos: - Que los destinatarios del servicio de transporte sean personas heridas o enfermas. - Que el vehículo esté especialmente adaptado para el transporte de dichas personas. A dichos efectos, se entenderá que un vehículo está adaptado para el transporte de personas heridas o enfermas cuando su configuración original, en relación con otros vehículos de la misma marca y características, haya sido objeto de modificaciones estructurales, técnicas o mecánicas de carácter permanente por las que resulten adaptados especialmente para el transporte de dichas personas. 3.- En consecuencia, este Centro directivo le informa lo siguiente: De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 20, apartado uno, número 15º de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido están sujetos pero exentos de dicho tributo los transportes de enfermos o heridos en vehículos especialmente adaptados para ello. En esta exención se comprende igualmente el transporte de personas con discapacidades físicas o psíquicas, cuando se realice en vehículos especialmente adaptados a dicha finalidad, entendiéndose por tales aquellos cuya configuración original, en relación con otros vehículos de la misma marca y características, haya sido objeto de modificaciones estructurales, técnicas o mecánicas de carácter permanente por las que resulten adaptados especialmente para el transporte de enfermos o heridos. En caso de no concurrir lo anterior, estará sujeto y no exento del Impuesto sobre el Valor Añadido el transporte de personas con movilidad reducida, objeto de consulta, tributando al tipo impositivo del 10 por ciento, según lo recogido en el artículo 91.Uno.2.1º de la Ley 37/1992, que señala que tributarán a tipo reducido las prestaciones de servicios de transporte de viajeros y sus equipajes. 4.- Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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