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V2139-15 14 de julio de 2015 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · anualidades por alimentos

Las pensiones de alimentos para hijos no reducen la base imponible, pero permiten aplicar una escala de gravamen especial

El consultante pregunta si las anualidades por alimentos y gastos de formación de sus hijos son deducibles. La DGT responde que no reducen la base imponible general, pero sí permiten aplicar un régimen de especialidad para el cálculo de la cuota.

La cuestión planteada

Consideración fiscal de las anualidades por alimentos a favor de los hijos, con especial referencia a los gastos de formación educativa.

El criterio de la DGT

Las anualidades por alimentos a favor de los hijos no pueden reducir la base imponible general según el artículo 55 de la LIRPF. Sin embargo, para calcular la cuota íntegra estatal y autonómica, se debe aplicar una escala de gravamen separada al importe de las anualidades y al resto de la base liquidable. En este cálculo se debe incluir el importe dinerario efectivamente satisfecho, incluyendo los gastos de escolarización de los hijos.

Implicaciones prácticas

  • Las pensiones de alimentos no disminuyen la base imponible general del contribuyente.
  • El importe de las anualidades y los gastos de escolarización se integran en el cálculo de la cuota mediante una escala de gravamen separada.
  • El cálculo de la cuota estatal y autonómica se ve afectado por la aplicación de este régimen de especialidad.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto de la escala de gravamen especial en la cuota íntegra resultante.
  • Analizar la correcta clasificación de los gastos de formación educativa dentro de las anualidades por alimentos.

Checklist

  • Verificar que las anualidades por alimentos no se han deducido como reducción de la base imponible.
  • Comprobar la inclusión de los gastos de escolarización en el importe de las anualidades para el cálculo de la cuota.
  • Confirmar la aplicación de la escala de gravamen separada para la cuota estatal y autonómica.
  • Asegurar que el importe satisfecho corresponde a lo efectivamente pagado.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2139-15 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 14/07/2015 Normativa LIRPF. Ley 35/2006, artículo 55, 64 y 75. Descripción de hechos Conforme a Convenio Regulador de divorcio el consultante paga una pensión por alimentos a favor de su hijo. En dicho Convenio se contemplan además los pagos de formación educativa, actualmente universitarios. Cuestión planteada Consideración fiscal de las anualidades por alimentos a favor de los hijos, con especial referencia a los gastos de formación educativa. Contestación completa A efectos de la declaración por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, ejercicio 2014, se informa lo siguiente: Las anualidades por alimentos fijadas a favor de los hijos no podrán reducir la base imponible general, según lo establecido en el artículo 55 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, al señalar textualmente dicho precepto que: “Las pensiones compensatorias a favor del cónyuge y las anualidades por alimentos, con excepción de las fijadas en favor de los hijos del contribuyente, satisfechas ambas por decisión judicial, podrán ser objeto de reducción en la base imponible”. No obstante lo anterior, sí se tienen en cuenta las anualidades satisfechas para calcular la cuota íntegra estatal y autonómica del Impuesto. En concreto, el artículo 64 de la Ley del Impuesto establece que: «Artículo 64. Especialidades aplicables en los supuestos de anualidades por alimentos a favor de los hijos. Los contribuyentes que satisfagan anualidades por alimentos a sus hijos por decisión judicial, cuando el importe de aquéllas sea inferior a la base liquidable general, aplicarán la escala prevista en el número 1.º del apartado 1 del artículo 63 de esta Ley separadamente al importe de las anualidades por alimentos y al resto de la base liquidable general. La cuantía total resultante se minorará en el importe derivado de aplicar la escala prevista en el número 1.º del apartado 1 del artículo 63 de esta Ley, a la parte de la base liquidable general correspondiente al mínimo personal y familiar incrementado en 1.600 euros anuales, sin que pueda resultar negativa como consecuencia de tal minoración.» En el mismo sentido se manifiesta el artículo 75 de la Ley del Impuesto para el cálculo de la cuota íntegra autonómica. Debe precisarse a este respecto, que a efectos en su caso de la aplicación del régimen de especialidades aplicables en los supuestos de anualidades por alimentos a favor de los hijos, antes descrito, se tomará en cuenta para su cálculo el importe dinerario que efectivamente se haya satisfecho en concepto de anualidad por alimentos, donde deben incluirse además los gastos de escolarización de los hijos, en concordancia con lo dispuesto en el artículo 142 del Código Civil que señala lo siguiente: “Se entiende por alimentos todo lo que es indispensable para el sustento, habitación, vestido y asistencia médica. Los alimentos comprenden también la educación e instrucción del alimentista mientras sea menor de edad y aún después, cuando no haya terminado su formación por causa que no le sea imputable. Entre los alimentos se incluirán los gastos de embarazo y parto, en cuanto no estén cubiertos de otro modo”. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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