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V1983-16 9 de mayo de 2016 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Criterio vigente
Impuesto sobre Sociedades · deducibilidad

Deducibilidad de las retribuciones de socios-administradores en el Impuesto sobre Sociedades

Se consulta si los pagos a socios-administradores de una sociedad colectiva por su trabajo son deducibles en el Impuesto sobre Sociedades. La DGT responde que sí son deducibles siempre que cumplan los requisitos legales.

La cuestión planteada

Si las cantidades percibidas por los socios-administradores de la SCP en concepto de retribución por su trabajo tendrán el mismo tratamiento fiscal que las remuneraciones de los administradores de las sociedades mercantiles puras a efectos de la deducibilidad de dicho gasto en el Impuesto sobre Sociedades y, en caso afirmativo, requisitos formales que deben cumplirse a tal efecto.

El criterio de la DGT

Los gastos por retribuciones de los socios por el trabajo desarrollado son fiscalmente deducibles en el Impuesto sobre Sociedades. Para ello, deben cumplir las condiciones de inscripción contable, imputación por el método de devengo y justificación documental. Además, no deben ser considerados gastos no deducibles por aplicación de preceptos específicos de la LIS.

Implicaciones prácticas

  • Las retribuciones por trabajo de socios-administradores en sociedades colectivas son deducibles en el Impuesto sobre Sociedades.
  • La deducibilidad queda condicionada al cumplimiento de los requisitos de inscripción contable e imputación por devengo.
  • Es imperativa la existencia de justificación documental que acredite la realización del trabajo.

Puntos de planificación

  • Valorar la adecuación de las retribuciones a la realidad de las funciones desempeñadas.
  • Analizar la correcta aplicación de los criterios de devengo y registro contable de dichos pagos.

Checklist

  • Verificar la inscripción de las retribuciones en la contabilidad de la sociedad.
  • Comprobar que el gasto se imputa mediante el método de devengo.
  • Asegurar la existencia de documentación justificativa del trabajo realizado.
  • Confirmar que el gasto no incurre en las exclusiones de deducibilidad de la LIS.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1983-16 Órgano SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Fecha salida 09/05/2016 Normativa Ley 27/2014, del Impuesto sobre Sociedades, art: 10, 11 y 15. Descripción de hechos La entidad consultante es una sociedad civil que desarrolla la actividad de reparación de automóviles y bicicletas, epígrafe IAE 6912.1. Está formada por dos hermanos, socios al 50%, tanto por lo que respecta a participación financiera como a aportación de trabajo. Cumple los dos requisitos (personalidad jurídica y objeto mercantil) requeridos para, a partir de 01/01/2016 dejar de tributar por atribución de rentas y pasar a tributar por el Impuesto sobre Sociedades. Cuestión planteada Si las cantidades percibidas por los socios-administradores de la SCP en concepto de retribución por su trabajo tendrán el mismo tratamiento fiscal que las remuneraciones de los administradores de las sociedades mercantiles puras a efectos de la deducibilidad de dicho gasto en el Impuesto sobre Sociedades y, en caso afirmativo, requisitos formales que deben cumplirse a tal efecto. Contestación completa El artículo 10.3 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre del Impuesto sobre Sociedades, en adelante LIS, establece que “en el método de estimación directa, la base imponible se calculará, corrigiendo, mediante la aplicación de los preceptos establecidos en esta Ley, el resultado contable determinado de acuerdo con las normas previstas en el Código de Comercio, en las demás leyes relativas a dicha determinación y en las disposiciones que se dicten en desarrollo de las citadas normas”. Por otra parte, de acuerdo con el artículo 11 de la LIS: “1. Los ingresos y los gastos derivados de las transacciones o hechos económicos se imputarán al período impositivo en que se produzca su devengo, con arreglo a la normativa contable, con independencia de la fecha de su pago o de su cobro, respetando la debida correlación entre unos y otros. (...). 3. 1º. No serán fiscalmente deducibles los gastos que no se hayan imputado contablemente en la cuenta de pérdidas y ganancias o en una cuenta de reservas si así lo establece una norma legal o reglamentaria, a excepción de lo previsto en esta Ley respecto de los elementos patrimoniales que puedan amortizarse libremente o de forma acelerada. (…).” Por último, el artículo 15 de la LIS establece que “no tendrán la consideración de gastos fiscalmente deducibles: (…). e) Los donativos y liberalidades. No se entenderán comprendidos en esta letra e) los gastos por atenciones a clientes o proveedores ni los que con arreglo a los usos y costumbres se efectúen con respecto al personal de la empresa ni los realizados para promocionar, directa o indirectamente, la venta de bienes y prestación de servicios, ni los que se hallen correlacionados con los ingresos. No obstante, los gastos por atenciones a clientes o proveedores serán deducibles con el límite del 1 por ciento del importe neto de la cifra de negocios del período impositivo. Tampoco se entenderán comprendidos en esta letra e) retribuciones a los administradores por el desempeño de funciones de alta dirección, u otras funciones derivadas de un contrato de carácter laboral con la entidad.” Por tanto, todo gasto contable será gasto fiscalmente deducible a efectos del Impuesto sobre Sociedades siempre que cumpla las condiciones legalmente establecidas, en términos de inscripción contable, imputación con arreglo a devengo, y justificación documental, siempre que no tenga la consideración de gasto fiscalmente no deducible por aplicación de algún precepto específico establecido en la LIS. De acuerdo con lo anterior, los gastos relativos a las retribuciones de los socios por el trabajo desarrollado son gastos fiscalmente deducibles a efectos del Impuesto sobre Sociedades, siempre que cumplan las condiciones legalmente establecidas en los términos de inscripción contable, imputación con arreglo a devengo y justificación. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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